Когда речь заходит о запуске фонда, ассоциации или общественной организации, на старте чаще думают о миссии, проектах и команде, а к налогам и учету возвращаются уже тогда, когда появляются первые договоры и реальные поступления на счет.
В этой статье разберем, какой режим налогообложения выбрать НКО, чтобы не переплачивать налоги и не запутаться в разделении целевых и нецелевых доходов.
НКО и налоги: с чего начинается учет
Некоммерческая организация в России — это юридическое лицо, которое:
- ведет бухгалтерский и налоговый учет почти по тем же правилам, что и ООО/ИП;
- платит страховые взносы за сотрудников;
- выбирает режим налогообложения: общую систему (ОСНО) или упрощенную (УСН).
В отличие от обычного бизнеса, НКО живет на двух денежных потоках — целевом и коммерческом. От того, как вы их разделите в учете, зависит, будете ли вы платить налоги и насколько вырастет налоговая нагрузка.
Что такое целевое финансирование
Основной вопрос для НКО: что считается доходом, а что — нет.
Целевое финансирование — это денежные средства, которые организация получает под уставные задачи и свое содержание:
- гранты и субсидии;
- пожертвования;
- членские взносы;
- спонсорская помощь.
Расходовать их можно только так, как прописано в уставе, договорах, смете проекта или грантовом соглашении. Согласно ст. 251 НК РФ, поступления и расходы должны учитываться отдельно от прочих доходов/расходов НКО. Движение целевых средств НКО отражают на счете 86 «Целевое финансирование». Поступление денег и имущества показывают по кредиту 86, а их использование на уставные цели — по дебету этого же счета.
Закон не дает четких указаний, как именно организовать раздельный учет поэтому порядок фиксируется в управленческих документах НКО:
- прописывается порядок учета целевых средств в учетной политике;
- утверждается рабочий план счетов и правила, какие операции на какие субсчета относить.
Чаще всего по счету 86 открывают несколько субсчетов — отдельно для субсидий, грантов, пожертвований, членских взносов. При необходимости внутри них детализируют учет по проектам или договорам, чтобы по каждому источнику было видно и приход, и расход. Это помогает подтвердить целевое использование средств и не допустить, чтобы из-за ошибок в учете они попали в налогооблагаемый доход.
Нецелевые доходы: что формирует налоговую базу
Если допустить ошибку в раздельном учете, целевые поступления легко переходят в категорию прочих доходов, с которых нужно платить налоги.
К таким доходам относятся, например:
- платежи от платных услуг (консультации, медицина, образование, юруслуги и др.);
- целевые деньги, которые из-за ошибок в документах или учете ФНС сочтет нецелевыми;
- прочие коммерческие операции НКО.
Эти суммы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и уже облагаются налогами ФНС. Именно нецелевой доход и формирует налоговую базу НКО — и здесь выбор системы налогообложения становится критичным.
ОСНО для НКО: когда это рабочий вариант
Если НКО остается на общей системе налогообложения, нужно рассчитывать и платить:
- Налог на прибыль организации по ставке 25%.
- НДС - с 2026 года ставка увеличена с 20 до 22%.
- Налог на имущество (ставка определяется видом имущества и его использования).
Но налоговая нагрузка может быть ниже, чем кажется:
- целевые поступления (деньги и имущество) не облагаются налогом, если используются на уставные цели и правильно учтены;
- если у НКО нет нецелевых доходов, она фактически не платит налоги;
- если нецелевые доходы есть, но за квартал они меньше 2 млн рублей, НДС можно не платить — нужно подать в ФНС уведомление и подтверждающие документы (ст. 145 НК РФ).
Есть и льготные операции, по которым не нужно начислять НДС даже с нецелевых доходов (ст. 149 НК РФ). К ним относят, например:
- отдельные медицинские услуги и товары;
- услуги в сфере образования;
- работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах.
Для НКО с небольшим коммерческим доходом и существенным объемом целевого финансирования ОСНО может быть вполне рабочим вариантом, особенно если льготы по НДС закрывают основную деятельность.
УСН для НКО: что важно учесть после реформы
Упрощенная система для НКО выглядит привлекательнее, но у нее есть особенности после изменений с 2026 года.
Главное:
1. НКО на УСН, получающие нецелевой доход, не платят налог на прибыль и налог на имущество — вместо этого платят единый налог по УСН.
2. Для ряда НКО на УСН в 2026 году действуют пониженные тарифы страховых взносов:
- 7,6% — с выплат в пределах единой предельной базы;
- 0% — с выплат сверх предельной базы.
Формально на льготу могут претендовать НКО, работающие в сферах:
- соцобслуживания;
- здравоохранения;
- образования;
- культуры и искусства;
- непрофессионального спорта;
- науки.
При этом имеющие не менее 70% целевых доходов в общем объеме поступлений. Из‑за расплывчатых формулировок на практике безопаснее направить запрос в конкретную ФНС по конкретной организации и получить письменное разъяснение, можно ли применять пониженные тарифы именно в вашем случае.
3. Как и другие организации, НКО на УСН выбирают один из двух объектов налогообложения:
- «Доходы» — базовая ставка 6%;
- «Доходы минус расходы» — базовая ставка 15%.
При объекте «Доходы» НКО вправе уменьшать сумму налога по итогам квартала на страховые взносы и некоторые выплаты сотрудникам (перечень — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), но не более чем на 50%.
4. Важное изменение по НДС: раньше УСН освобождала от НДС при доходе до 60 млн руб. в год. С 1 января 2026 года порог снижен до 20 млн руб.
Поэтому если НКО на УСН по итогам 2025 года получила внереализационный доход больше 20 млн рублей, с 2026 года она становится плательщиком НДС. Ставка — стандартная 22% или пониженная (5–7%) в зависимости от операции и условий. При этом льготные операции по ст. 149 НК РФ по‑прежнему освобождаются от НДС.
Практические рекомендации для руководителей НКО
Чтобы НКО не переплачивала налоги и не попадала под риск доначислений, важно:
1. Помнить, что у НКО всегда два потока денег:
- целевой — не является объектом налогообложения;
- доход от коммерческой деятельности — облагается в зависимости от выбранной системы налогообложения.
2. Настроить раздельный учет денежных потоков вместе с профессиональным бухгалтером.
3. Документально подтверждать целевой характер поступлений: назначение платежа, договоры, грантовые соглашения, устав, сметы.
4. Аккуратно формулировать устав: если, например, не прописать, что членские взносы расходуются только на содержание НКО и уставную деятельность, ФНС может отнести их к налогооблагаемому доходу.
5. При планировании перехода на УСН заранее проверять выполнение критериев и при необходимости запрашивать позицию ФНС по вашей организации.
Если вы понимаете, что нюансов слишком много, а ресурсов на их отслеживание нет, логичный шаг — передать бухгалтерию НКО на аутсорсинг команде, которая специализируется на некоммерческих организациях и уже работает с требованиями налоговой реформы 2026 года.
Подробнее особенности бухгалтерского и налогового учета в НКО, а также работу с целевыми средствами мы разбирали здесь.
Нужна помощь с выбором системы налогообложения или с раздельным учетом целевых и нецелевых поступлений в НКО? Свяжитесь с нами по телефону +7 (495) 969-19-11, напишите на почту info@binergy.ruили оставьте заявку на сайте. Мы будем рады вам помочь!