Переходящие на автоматизированную упрощённую систему налогообложения компании могут лишиться возможности привлекать внештатников. Позиция регуляторов остаётся противоречивой, но ошибочный выбор обернётся миллионными убытками.
Применение автоматизированной упрощённой системы налогообложения (АУСН) освобождает компании с оборотом до 60 млн рублей от НДС и всех "зарплатных" налогов (страховых взносов). Этот специальный режим уже выбрали 19 тыс. петербургских налогоплательщиков, бум наблюдается с начала этого года. Но для них установлены и существенные ограничения.
ФНС считает до пяти
Основное условие — АУСН вправе применять компании, средняя численность персонала которых не превышает пяти человек. Порядок подсчёта трудящихся делегируется определить Росстату. Но соответствующий нормативный акт статистическим ведомством не принят.
Численность штатных работников и совместителей рассчитывается исходя из количества отработанных часов. Известная ещё советским бухгалтерам и кадровикам методичка предусматривает ведение каждым работодателем табеля учёта рабочего времени. А вот единого понимания, как оценивать количество так называемых внештатников — граждан, выполняющих работу по договорам гражданско–правового характера (ГПХ), у чиновников нет.
Представитель петербургского управления Федеральной налоговой службы (УФНС) Ольга Калимуллина уверена: для применения АУСН учитываются только основные работники. Отвечая на вопрос журналиста "ДП" на вебинаре, организованном бизнес–омбудсменом Валерием Калугиным, она подтвердила, что спецрежим вправе применять компания, в которой трудятся, например, два штатника, совместитель и даже четыре подрядчика.
Прямо противоположного мнения придерживается начальник Ольги Калимуллиной — заместитель руководителя УФНС Ольга Цень: в численность персонала для перехода на АУСН, по её мнению, должна включаться "средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско–правового характера".
В Росстате журналисту "ДП" пояснили, что внештатников надо учитывать так же, как и основной персонал, — исходя из фактической занятости. Это позволит считать за одну "голову" даже десять подрядчиков, которые за отчётный месяц проработали по 10 часов.
17 тысяч одних курьеров
Опрошенные "ДП" эксперты в целом согласны с позицией налоговиков. "При расчёте численности персонала в неё включаются все внештатники — исполнители по договорам ГПХ. Причём вне зависимости от условий оплаты (фиксированная или почасовая) и фактически отработанных часов. Можно предположить, что такая политика Росстата направлена на противодействие практике заключения договоров ГПХ вместо трудовых", — полагает советник налоговой практики Консультационной группы "Прайм Эдвайс" Валерия Дементьевская.
Схожего мнения придерживается заместитель генерального директора Института проблем предпринимательства Мария Мурзина: "Такие работники учитываются как целые единицы независимо от срока выплаты вознаграждения. Единственное исключение — если в самом договоре указан конкретный период выполнения работ (например, проведение мероприятия и т. п.)".
"Внештатники априори не подчиняются трудовому распорядку и режиму труда. Следовательно, работодатель не может вести почасовой учёт. Для предупреждения злоупотреблений с занижением среднесписочной численности работающие на ГПХ считаются за единицу", — поясняет управляющий партнёр юридической компании "Варшавский и партнёры" Владислав Варшавский.
Эксперты обращают внимание, что в число работников не включаются самозанятые — исполнители, являющиеся плательщиками налога на профессиональный доход. "Такая политика, по сути, стимулирует использующие АУСН компании предлагать внештатникам регистрироваться в качестве самозанятых. Притом что с доходов работающим по ГПХ работодатель удерживает 13% НДФЛ, а самозанятый платит больше чем в 2 раза меньше (всего 6%)", — отмечает Валерия Дементьевская.
Закон запрещает компаниям привлекать в качестве самозанятых бывших штатных сотрудников (в течение 2 лет после увольнения), на внештатников эти ограничения формально не распространяются. Вместе с тем сам факт изменения статуса однозначно привлечёт внимание налоговиков. Признав отношения трудовыми, инспекция может опять же доначислить все "зарплатные" налоги, пени и штрафы.
Внештатников активно привлекают многие компании. По ГПХ трудятся промоутеры, агенты, сезонные сотрудники, врачи в частных клиниках, преподаватели и многие другие.
По данным Росстата, на крупных и средних предприятиях Петербурга по ГПХ в 2025 году работало 74,8 тыс. человек, относительно предыдущего года их численность выросла на треть.
Больше всего таких трудящихся нанимают курьерские службы — 17,1 тыс. человек (в 2 раза меньше, чем у Хлестакова), а также страховщики, в сфере IT, образования и иные. Даже в Мариинском театре около трети актёров остаются вне штата.
Игра на выбывание
Введение НДС для малого бизнеса стимулировал переход с обычной упрощёнки на АУСН.
По оценкам Сбербанка, если в декабре прошлого года этот спецрежим применяли около 40 тыс. компаний и ИП, то уже к середине января их число выросло до 250 тыс. Ольга Калимуллина в конце февраля сообщила о 19 тыс. петербургских пользователей АУСН.
В то же время, выявив нарушение, в том числе превышение средней численности лимита в пять "голов", фискальное ведомство в автоматическом режиме принимает решение о лишении компании права на применение АУСН. А благодаря доступу ко всем платежам налоговики легко вычислят лишних работников. Таким образом, сам факт получения доходов более чем пятью гражданами может квалифицироваться как нарушение.
С момента утраты права применения АУСН компания опять же автоматически "сваливается" на общий режим налогообложения.
По словам Ольги Калимуллиной, получив соответствующее сообщение, налогоплательщик вправе заявить о переходе на обычную упрощёнку. В любом случае с месяца, в котором "мытари" насчитали больше пяти работников, со всей зарплаты придётся платить страховые взносы (30%), а при выручке свыше 20 млн рублей — ещё и НДС. Вернуться на АУСН можно будет только со следующего календарного года.