Материальная выгода – экономическая выгода, которая выражается в денежной или натуральной форме и рассматривается как доход физического лица.
Виды материальной выгоды:
- от экономии на процентах по кредитам/займам (облагается НДФЛ с 2024 г.);
- при приобретении товаров/услуг по сниженным ценам у взаимозависимых лиц;
- при приобретении доли в уставном капитале (облагается НДФЛ с 2025 г.).
Что нужно знать прежде всего?
1. Налоговая ставка НДФЛ:
- 13% (до 2,4 млн руб.) и 15% (свыше 2,4 млн руб.), если получатель дохода – налоговый резидент РФ;
- 30%, если получатель дохода – налоговый нерезидент РФ.
2. Налоговая база - разница между рыночной стоимостью полученной доли в уставном капитале и фактическими затратами на ее приобретение.
3. Рыночная стоимость определяется пропорционально стоимости чистых активов общества согласно последней бухгалтерской отчетности.
4. Общество, как налоговый агент, исчисляет и удерживает НДФЛ из доходов налогоплательщика до 31 января. При невозможности уведомляет об этом налоговый орган до 25 февраля.
5. Если НДФЛ не был удержан из доходов, налогоплательщик обязан самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля и уплатить налог до 15 июля.
На реальных ситуациях разберем, порядок и действий при корпоративных действиях:
1. Договор купли-продажи доли в ООО
➡️ Ситуация:
- В обществе два участника: Сергей (доля 10%) и Николай (доля 90%).
- Уставный капитал общества — 100 000 руб.
- Стоимость чистых активов (ЧА) Общества на 31.12.2024 – 5 000 000 руб.
В мае 2025 года Сергей и Николай заключили договор купли-продажи, по которому Сергей приобрел долю 10% по номинальной стоимости 10 000 руб.
Налоговые последствия:
- Рыночная стоимость приобретенной доли – 5 000 000 руб. * 10% = 500 000 руб.
- Цена по договору - 10 000 руб.
Доля Сергея увеличилась на 10%, однако вместо 500 000 руб. он потратил только 10 000 руб. Материальная выгода — сумма экономии Сергея.
Полученная выгода является доходом, в связи с чем у Сергея есть обязанность задекларировать доход и уплатить налог в 2026 г.
Расчёт НДФЛ:
Налоговая база: 500 000 – 10 000 = 490 000 руб.
НДФЛ составит 490 000 руб. * 13% = 63 700 руб.
Порядок действий Сергея:
- подать декларацию 3-НДФЛ – до 30.04.2026
- уплатить налог – до 15.07.2026.
2. Распределение доли в уставном капитале, принадлежащей обществу
➡️Ситуация:
- В обществе три участника: Сергей (доля 20%), Николай (доля 60%) и Анна (доля 20%);
- Стоимость чистых активов (ЧА) на 31.12.2024 – 100 000 000 руб.
- В конце 2024 года Сергей вышел из состава участников, его доля перешла к Обществу.
- В 2025 году доля общества (20%) была единогласно распределена в пользу Анны.
Анализ налоговых последствий:
- Рыночная стоимость доли, которую Анна получила безвозмездно: 100 000 000 руб. * 20% = 20 000 000 руб.
- Материальная выгода — рыночная стоимость распределенной доли.
Полученная выгода является доходом, в связи с чем у Анны есть обязанность задекларировать доход и уплатить налог в 2026 г.
Расчёт НДФЛ:
Налоговая база – 20 000 000 руб.
Считаем НДФЛ по прогрессивной шкале:
- 13% * 2 400 000 руб. = 312 000 руб.;
- 15% * 17 600 000 руб. = 2 640 000 руб.
НДФЛ составит 2 952 000 руб.
Действия Общества:
1. Исчислить, удержать и уплатить НДФЛ за Анну до 31.01.2026;
2. Если в срок удержать НДФЛ не получилось, то до 25.02.2026 уведомить ФНС о невозможности удержать НДФЛ и передать сведения о сумме НДФЛ.
Действия Анны:
1. Уплатить НДФЛ на основании уведомления ФНС до 01.12.2026, если Общество не удержало НДФЛ, уведомило ФНС и Анну о невозможности удержать НДФЛ.
или
2. Подать 3-НДФЛ до 30.04.2026, уплатить НДФЛ до 15.07.2026, если Общество не направило сведения о сумме НДФЛ в ФНС.
3. Увеличение уставного капитала общества за счет вклада третьего лица
➡️ Ситуация:
- В Обществе 2 участника с долями 40% и 60%.
- Уставный капитал – 100 000 руб.
- Стоимость чистых активов на 31.12.2024 – 1 000 000 руб.
- В 2025 году участники решили увеличить уставный капитал за счет вклада третьего лица - инвестора Джона (не является резидентом РФ).Размер его вклада составил 100 000 руб.
- В результате увеличения уставного капитала Джон получил долю 50%.
- Доли двух других участников уменьшились и составили 20% и 30% соответственно.
Налоговые последствия:
- Рыночная стоимость приобретенной Джоном доли – 1 000 000 руб. * 50% = 500 000 руб.
- Джон получил долю 50%, но вместо 500 000 руб. потратил только 100 000 руб.
Материальная выгода – сумма экономии Джона, т.е. 400 000 рублей.
Полученная выгода является доходом Джона, который с 01.01.2025 облагается НДФЛ.
Расчёт НДФЛ:
- Налоговая база – 400 000 руб.
- Ставка НДФЛ 30%, т.к. Джон не является налоговым резидентом: 30% * 400 000 руб. = 120 000 руб.
НДФЛ Джона составит 120 000 руб.
Действия Общества:
1. Исчислить, удержать и уплатить НДФЛ за Джона до 31.01.2026.
2. Если в срок удержать НДФЛ не получилось, то до 25.02.2026 уведомить ФНС о невозможности удержать НДФЛ и передать сведения о сумме НДФЛ.
Действия Джона:
1. Независимо от действий общества подать 3-НДФЛ до 30.04.2026, уплатить НДФЛ до 15.07.2026, если Общество не направило сведения о сумме НДФЛ в ФНС.