Налоговая система Российской Федерации

Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации, не существуют изолированно, а объединяются в налоговую систему. В нашем законодательстве термин «налог» используется в широком смысле и охватывает также сборы и пошлины, другие обязательные платежи, направляемые в бюджет или во внебюджетные фонды.

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов и по­шлин, установленных на федеральном уровне и введенных в дей­ствие законами РФ, субъектов РФ, актами органов местного са­моуправления.

Все налоги налоговой системы РФ можно разделить на фе­деральные, налоги субъектов РФ, местные налоги. Внутри каждо­го вида налогов возможно выделение групп, отличающихся правовым режимом установления.

Необходимо отметить важную особенность налоговой систе­мы Российской Федерации. Дело в том, что законодательство различает понятие установления налога и введения его в дейст­вие.

Установление налога означает его отражение в базовом зако­не о налоговой системе в качестве элемента налоговой систе­мы, определение возможной территории его взимания и уровня бюджета, куда направляются суммы налога, а также определе­ние налогоплательщиков и прочих элементов налогообложе­ния: объекта, базы, периода и др.

Наиболее важные полномочия, относящиеся к установлению налогов, принадлежат только Федеральному Собранию РФ. Ис­черпывающий перечень всех налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе РФ, закрепляется законода­тельством РФ. Органы государственной власти всех уровней не вправе устанавливать дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Другими словами, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления не могут при­думывать свои собственные налоги. Схема налоговой системы формируется на федеральном уровне.

Федеральными законами также определяются важнейшие элементы налогов всех уровней налоговой системы РФ. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного само­управления при установлении, соответственно, региональных и местных налогов, обладают лишь правом определять налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уп­латы налога, а также формы отчетности по данным налогам.

Однако установление налогов не означает обязательного их взимания на определенной территории. Орган представитель­ной власти того уровня, в соответствующий бюджет которого поступает установленный налог, может посчитать излишним его взимание. Для того чтобы налог существовал в действитель­ности, необходимо ввести его в действие, т. е. принять норма­тивно-правовой акт (региональный или акт органа местного са­моуправления), предусматривающий обязанность налогопла­тельщика уплатить налог в бюджет определенной территории. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей тер­ритории РФ, поэтому в их отношении понятие введения налога в действие теряет смысл.

Данный принцип проводился не всегда последовательно. В качестве примера можно упомянуть Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 году», допускавший введение налогов актами органов го­сударственной власти субъектов РФ и органов местного само­управления. Однако этот указ был незаконным, и решения Высшего Арбитражного Суда РФ пресекли практику самостоя­тельного введения налогов местными органами.

Налог на доходы физических лиц. Данный налог установлен гл. 23 НК РФ. Он является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета и по сумме поступлений усту­пает лишь налогу на прибыль организаций и налогу на добав­ленную стоимость.

Субъектом налога являются физические лица (граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства), как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и не имеющие его (нерезиденты).

Объектом налогообложения является факт получения доходов.

Предметом налогообложения является совокупный доход фи­зического лица, полученный им в календарном году как в де­нежной, так и в натуральной формах. У резидентов налогообло­жению подлежит весь доход независимо от месторасположения источников его получения, у нерезидентов — лишь доход, полу­ченный от источников, находящихся в Российской Федерации.

В совокупный годовой доход включаются любые виды дохода, полученные из разных источников, в том числе дивиденды и проценты, авторские гонорары, доходы от аренды, доходы от реализации имущества, заработная плата, негосударственные пенсии, доходы от использования имущества и др.

В совокупный доход включается также и стоимость матери­альных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, в частности:

• оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, под­писки на газеты, питания, проезда к месту работы и обратно, отдыха, обучения и т. д.;

• разница в цене товаров, реализованных физическими ли­цами по ценам ниже розничных или бесплатно;

• суммы единовременных пособий физическим лицам, ухо­дящим на пенсию, не предусмотренных законодательством о труде, и др.

• материальная выгода от экономии на процентах за поль­зование заемными средствами;

• оплата труда в натуральной форме и др.

Льготы, предусматриваемые законодательством для физиче­ских лиц, достаточно широки:

• устанавливается необлагаемый минимум доходов (налого­вый вычет) в размере 3000 руб. (для инвалидов Великой Отече­ственной войны, ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС и др.), 500 руб. (для Героев Советского Союза, Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны, родителей и супругов погибших военнослужащих, воинов-афганцев и др.), 300 руб. (для малообеспеченного налогоплательщика, имеюще­го ребенка);

• совокупный доход уменьшается на сумму расходов на обуче­ние (в пределах 25 тыс. руб.), на лечение (в пределах 25 тыс. руб.);

• совокупный доход уменьшается на сумму доходов, подле­жащих налогообложению и перечисленных на благотворитель­ные цели;

• совокупный доход уменьшается на сумму, направленную на строительство или приобретение личного дома, квартиры, дачи в пределах 600 тыс. руб., а также на сумму, полученную от продажи дома или квартиры, находившегося в собственно­сти не менее 5 лет (в пределах 1 млн. руб.), не менее трех лет (в пределах 125 тыс. руб.).

В совокупный годовой доход также не включаются:

• государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (например, по беременности и ро­дам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообеспеченным слоям населения, по безработице и др.);

• все виды государственных пенсий;

• все виды установленных законодательством компенсаци­онных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работ­ников, гибелью военнослужащих или госслужащих, возмеще­нием командировочных расходов и др.;

• алименты, получаемые налогоплательщиком;

• суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой в связи со стихийными бедствиями, работодателями чле­нам семьи умершего работника и др.;

• суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;

• суммы грантов и премий за достижения в области искус­ства, науки, культуры;

• вознаграждение за сданную кровь, материнское молоко;

• другие виды доходов.

Ставка налога. В последние несколько лет было серьезно снижено бремя выплат по налогу на доход физических лиц. Ес­ли раньше доходы облагались по методу сложной прогрессии, и максимальная ставка достигала 45%, то сегодня все доходы (за некоторыми исключениями) вне зависимости от их размера об­лагаются по ставке в 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отноше­нии выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей 2000 руб.; страхо­вых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров внесенных налогоплательщиком страхо­вых взносов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ; суммы эко­номии на процентах при получении налогоплательщиками за­емных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Способы и порядок уплаты налога. Законодательство исполь­зует два способа уплаты подоходного налога: уплата налога у источника дохода (налоговым агентом) и уплата налога по дек­ларации.

1. Исчисление и удержание подоходного налога с доходов, по­лученных за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы, производится пред­приятием, учреждением, организацией, где работает налогопла­тельщик, с начала календарного года по истечении каждого ме­сяца. В конце каждого года производится перерасчет налога, исходя из сумм совокупного дохода, начисленных физическому лицу в течение календарного года. Такой же порядок исчисления и удержания налогов устанавливается для предприятий, принимающих на работу совместителей.

2. Уплата налога по декларации. В связи с отказом от метода сложной прогрессии и обложении любых доходов по твердым ставкам, сфера применения данного способа уплаты налога су­зилась. Сегодня обязанность подачи декларации установлена лишь для тех, кто получил доходы от лиц, не являющихся на­логовыми агентами, в частности, из иностранных источников, а также для индивидуальных предпринимателей, частных нота­риусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Все перечисленные категории лиц при наличии у них дохо­дов в календарном году обязаны представить налоговому орга­ну по месту постоянного места жительства не позднее 30 апре­ля следующего за отчетным года декларацию о доходах. Декла­рация в данном случае является отчетным действием, так как эти категории лиц в установленные сроки исчисляют и уплачи­вают налог самостоятельно.

Налог на прибыль организаций. Этот налог установлен гл. 25 НК РФ и является самым существенным источником доходов бюджета.

Субъектами налога на прибыль являются:

1) российские организации, т. е. юридические лица, образо­ванные в соответствии с законодательством Российской Феде­рации, в том числе постоянные представительства иностранных юридических лиц в России;

2) иностранные организации, осуществляющие свою дея­тельность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства и (или) получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации, в том числе международные организации,
их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Объектом налога является факт получения прибыли.

Предметом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, т. е. его доход, уменьшенный в соответ­ствии с положениями закона на величину произведенных рас­ходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком). При этом налоговой ба­зой признается денежное выражение прибыли (рис. 5.5), .

Ставка налога. 25% (с 1 января 2025 года). 8% зачисляется в федеральный бюджет. 17% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Кто платит: Все российские юридические лица и иностранные компании, работающие в РФ через представительства или получающие доход от источников в России.

Кто не платит: Организации на спецрежимах (УСН, ЕСХН, АУСН), игорный бизнес, а также компании с правом на ставку 0% (образовательные, медицинские, ИТ-компании при соблюдении условий).

Льготы и особые условия

Ставка 0%: Действует для сельхозпроизводителей, медицинских и образовательных организаций, участников проекта «Сколково» и некоторых других категорий при выполнении условий НК РФ.

Перенос убытков: Компании могут уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет (но не более чем на 50% базы до 2030 года).

Налог на добавленную стоимость (НДС) также является од­ним из лидеров по объему поступлений в бюджет.

Субъектами налога являются организации (как российские, так и иностранные и международные), а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ. При этом организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога (на один год), если за каждые три предшествующих последователь­ных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом налогообложения являются:

• сделки по реализации товаров;

• импорт товаров и др.

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, а при ввозе их на таможенную терри­торию РФ — как сумма их таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов.

Ставка налога. 22% — основная ставка: повышена с 20% до 22% с 1 января 2026 года. Применяется к большинству товаров и услуг.

10% — льготная ставка: Сохранена для социально значимых товаров (продукты питания, детские товары, лекарства, периодические издания).

0% — экспортная ставка: Применяется при вывозе товаров из РФ и для некоторых видов транспортных услуг.

5% и 7% — специальные ставки для УСН: Введены для плательщиков на упрощенной системе при превышении определенных порогов дохода.

Освобождение от НДС в 2026 году: Действует, если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей. (Для сравнения: в 2025 году лимит составлял 60 млн рублей).

Специальные ставки (без права на налоговый вычет):5%: Если годовой доход составляет от 20 до 272,5 млн рублей.

7%: Если доход составляет от 272,5 до 490,5 млн рублей.
Общие ставки (22% или 10%): Можно выбрать добровольно, чтобы получить право на налоговый вычет (уменьшение налога на «входящий» НДС от поставщиков).

Со­ответственно, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик, реализуя товар, увеличивает его цену на сумму уплаченного НДС. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, в свою очередь уп­лаченного им при приобретении товаров, необходимых для производства. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, юридический налогоплательщик не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой нало­га, так как компенсирует затраты за счет покупателя своего то­вара, на которого перекладывает налог.