Анализ судебной практики за 2025 год (с учетом актуальных данных на март 2026 года) показывает, что низкий процент выигрышей предпринимателей в спорах с налоговой инспекцией (упомянутые 5%) напрямую связан с ужесточением подходов судов к оценке доказательств и отказом от формальных аргументов защиты.
Ниже представлен анализ ключевых аргументов, которые перестали приниматься судами в 2025 году, с разбивкой по категориям и ссылками на правовые позиции Верховного (ВС РФ) и Конституционного (КС РФ) судов.
---
1. Аргументы о «дроблении бизнеса» (Ст. 54.1 НК РФ)
В 2025 году суды окончательно отказались принимать формальные аргументы налогоплательщиков о правомерности использования специальных налоговых режимов (УСН) несколькими взаимозависимыми лицами.
· Что перестало работать: Аргумент о том, что создание нескольких юридических лиц или ИП с целью не превысить лимит доходов для применения УСН является законной налоговой оптимизацией, а не схемой ухода от налогов.
· Позиция судов: Конституционный Суд РФ в Определении от 30.09.2025 № 2187-О подтвердил, что положения статьи 54.1 НК РФ позволяют квалифицировать действия налогоплательщика как «дробление бизнеса», если избранный способ ведения хозяйственной деятельности не направлен на достижение реального экономического результата, а направлен исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды .
· Последствия: Верховный Суд РФ в Определении от 05.12.2025 № 310-ЭС25-11396 поддержал налоговый орган, указав, что если выручка искусственно распределяется на взаимозависимых лиц для сохранения права на УСН, это является незаконным. Суды перестали принимать во внимание формальную самостоятельность компаний, если фактическое управление и ресурсы были общими .
2. Аргументы о нарушении сроков налоговыми органами
Ранее предприниматели часто пытались списать суммы налогов или пеней в связи с пропуском налоговой инспекцией процессуальных сроков (например, сроков вынесения решения или выставления требований). В 2025 году суды заняли жесткую позицию в пользу бюджета по этому вопросу.
· Что перестало работать: Ссылки на то, что несвоевременное вынесение решения по проверке или пропуск сроков на выставление инкассовых поручений является основанием для освобождения от уплаты пеней или признания задолженности безнадежной к взысканию.
· Позиция судов:
1. Пени: Суды указывают, что начисление пеней связано не с периодом проведения проверки, а с фактом несвоевременной уплаты налога самим налогоплательщиком. Несвоевременное вынесение решения инспекцией не является существенным нарушением процедуры, которое освобождает от уплаты пеней. Налогоплательщик обязан был уплатить налог самостоятельно независимо от действий инспекции .
2. Сроки взыскания: При перевыставлении инкассовых поручений (например, при закрытии счета) суды не считают пропуском срока техническое перевыставление поручений на новые счета, если первоначальное поручение было направлено вовремя. Двухлетний срок на принудительное взыскание (ст. 47 НК РФ) считается соблюденным, если инспекция действовала в пределах разумного при переносе взыскания .
3. Процессуальные аргументы (Упрощенный порядок обжалования)
С 1 января 2025 года изменился порядок подачи жалоб. Если предприниматель допускает ошибку в выборе способа обжалования, его шансы на оперативное рассмотрение падают.
· Что перестало работать: Возможность требовать рассмотрения жалобы в «упрощенном порядке» (7 рабочих дней), если жалоба подана на бумаге или без специальной отметки.
· Новые правила: Согласно ст. 140.1 НК РФ (в ред. Федерального закона № 389-ФЗ), упрощенный порядок применяется только при подаче жалобы в электронной форме (ТКС или Личный кабинет) и при условии указания в тексте на необходимость такого порядка .
· Важное исключение: В упрощенном порядке нельзя обжаловать решения по итогам налоговых проверок (ст. 101 и 101.4 НК РФ) . Если предприниматель подает жалобу на решение о доначислении налогов по итогам выездной проверки, рассчитывая на быстрый ответ за 7 дней, такая жалоба будет автоматически перенаправлена или оставлена без рассмотрения в упрощенном формате.
4. «Поворотные» решения ВС РФ (Новые возможности)
Несмотря на общее ужесточение, в 2025 году появились и позитивные для бизнеса аргументы, которые суды теперь обязаны принимать. Если предприниматель их не использует, его шансы на отказ возрастают.
· Проценты за неправомерное списание с ЕНС: Верховный Суд РФ (дело за I полугодие 2025 года) указал, что если инспекция ошибочно уменьшила сальдо Единого налогового счета (ЕНС), зарезервировав или списав деньги без законных оснований, предприниматель имеет право на проценты за пользование его денежными средствами. Ранее суды отказывали в этом, считая, что деньги на ЕНС — это не собственность налогоплательщика. Теперь отказ в начислении процентов — это нарушение, которое можно успешно обжаловать .
· УСН при выходе участника: ВС РФ подтвердил, что при выходе участника из ООО на УСН доходом признается не рыночная стоимость переданного имущества, а действительная стоимость доли. Если предприниматель ошибочно включил в доходы всю стоимость недвижимости, переданной участнику, это можно оспорить .
Резюме для предпринимателя
В 2025 году суды перестали принимать следующие аргументы защиты:
1. Формальная независимость компаний при фактическом единстве бизнеса («дробление» больше не работает как легальный способ экономии).
2. Нарушение сроков налоговой как безусловное основание для списания пеней или долгов (суды смотрят на экономическую выгоду налогоплательщика от просрочки, а не на бюрократические ошибки инспекции).
3. Бумажные жалобы как способ быстрого реагирования (с 2025 года только электронный формат с пометкой о «упрощенном порядке» дает гарантию рассмотрения в 7 дней, и то не по всем спорам).
Рекомендация: Для успешной защиты в суде сегодня недостаточно констатировать процессуальные нарушения со стороны ИФНС. Необходимо доказывать реальность хозяйственных операций (ст. 54.1 НК РФ) и отслеживать новейшую практику ВС РФ по вопросам квалификации доходов и процентов на ЕНС.