Коротко
- В агентском договоре важно, от чьего имени действует агент: от этого зависит, кто указан в счетах-фактурах и кто отражает НДС.
- Если агент работает от своего имени, возникают две сделки и два счёта-фактуры: один — от поставщика на агента, второй — перевыставленный на принципала.
- Агент, действующий от своего имени, обязан вести журнал учёта счетов-фактур — даже на УСН.
- При перевыставлении нельзя менять номенклатуру, цену, количество или единицы измерения, иначе сделку признают обычной продажей агента.
- Для подтверждения агентской схемы нужны не только счета-фактуры, но и агентский договор, отчёт агента и первичные документы поставщика.
Что такое агентский договор и как он влияет на счета-фактуры
Иногда у организаций нет времени, чтобы выполнять какие-то задачи. Тогда они обращаются к сторонним исполнителям и заключают с ними агентские договоры.
По заданию заказчика исполнитель занимается продажей товаров, закупками, поиском услуг и другими вещами. В таких отношениях заказчика называют принципалом, а исполнителя — агентом.
Например, компания «Перспектива» хочет продать залежавшуюся партию товара. Для этого заключает агентский договор с ИП Плотников Андреем Александрович. Принципал остаётся собственником товара, а Андрей ищет контрагента, подписывает договор и принимает деньги.
Налоговой неинтересно, как устроена внутренняя кухня «Перспективы» и Плотникова. При расчёте налогов для неё главное, от чьего имени заключён договор и кто указан в документах.
Если Андрей работает от своего имени, для покупателя он обычный продавец. Он будет в договоре, накладной и счёте-фактуре (СФ). Потом он сам перевыставит документы на «Перспективу», когда будет переводить организации деньги. Юридически получается две сделки: принципал передаёт товары агенту, агент передаёт товары покупателю.
Гораздо проще, когда агент действует от имени принципала. Стороны пропускают промежуточную реализацию, а в договоре и СФ сразу указывают «Перспективу».
Общие правила оформления счетов-фактур по агентскому договору
В агентских договора используют три счёта-фактуры:
СФ покупателю — когда Андрей продаёт товар «Перспективы». Если агент действует от своего имени — сам выставляет СФ, если от имени принципала — документ делает принципал.
СФ от поставщика — когда Андрей покупает товар для «Перспективы». Если агент действует от своего имени, поставщик выставляет СФ на него. Если от имени принципала — то сразу на принципала.
СФ на агентское вознаграждение — Андрей выставляет «Перспективе» на своё вознаграждение. Он не добавит эту сумму в перевыставляемые СФ и не отразит в журнале учёта. Если Андрей работает с НДС, то регистрирует документ в своей книге продаж как обычную реализацию.
Если Андрей от своего имени продаёт товары «Перспективы», он должен в течение пяти дней после отгрузки передать СФ покупателю. Когда он что-то покупает для своего клиента, это правило не работает. Но всё равно лучше не затягивать, чтобы принципал успел отразить НДС в своём учёте и не передумал работать дальше.
Пять календарных дней считают с даты отгрузки по накладной или другому первичному документу.
Когда агент ведёт журнал учёта
На каком бы режиме ни работал Андрей, если взялся за агентское дело и работает от своего имени, должен вести журнал учёта. Даже на УСН, если по чужим операциям есть выставленные и полученные счета-фактуры. Если же он действует от имени принципала, документы напрямую оформляют на него, поэтому журнал учёта не нужен.
В журнале нет ничего сложного, можете вести без сторонней помощи. Он разделён на две части, которые заполняют по дате формирования документа — от раннего к позднему. В первую часть заносят выставленные СФ, во вторую — полученные. Для удобства к каждому документу проставляют код:
- 01 — отгрузка;
- 02 — аванс;
- 15 — если в одном счёте-фактуре отражены и собственные, и чужие товары.
Покупка товаров и услуг через агента
В прошлых разделах вкратце рассмотрели, как работать со счетами-фактурами в агентских сделках. Далее обсудим нюансы для ситуаций, когда принципал покупает товары и услуги через агента.
Агент действует от имени принципала
Если агент покупает товары или услуги от имени принципала, то в документах в строке «Покупатель» сразу указывают принципала, даже если агент подписывал договор и оплачивал счёт. Агент занимается организацией сделки, а затем передаёт принципалу документы:
- оригинал СФ от поставщика, оформленный на принципала;
- накладную или УПД от поставщика;
- отчёт с описанием, что куплено, у кого и на каких условиях.
Так как нет промежуточной реализации, ошибиться сложно. Но есть нюанс с оплатой товаров и услуг: если это делает агент, в платёжке указывают номер и дату счёта, что оплата идёт за принципала, номер и дату агентского договора, отметку об НДС.
Пример формулировки: «Оплата по счёту № 123 от 10.02.2026 за ООО “Перспектива“ по агентскому договору № А-45 от 01.02.2026, НДС включён».
Такая формулировка чётко показывает, что плательщик и покупатель работают по агентскому договору, агент оплачивал товар для принципала, а не себе. Если этого не сделать, система налоговой при сверке НДС и банковских операций найдёт расхождение: товар оформили на одну организацию, а заплатила совсем другая.
Агент действует от своего имени
Когда агент работает от своего имени, всё несколько усложняется. Для поставщика он покупатель, для принципала — продавец. При этом товары не становятся его, а просто проходят транзитом. Чтобы отследить правильную последовательность действий, вернёмся к примеру Андрея и «Перспективы».
Представим, что Андрей покупает по заданию организации партию подшипников. Находит поставщика «Строй» с подходящими условиями, заключает на себя договор и оплачивает товар. После отгрузки получает счёт-фактуру: строка 2 «Продавец» — ООО «Строй», строка 6 «Покупатель» — ИП Плотников Андрей Александрович.
После этого он перевыставляет СФ «Перспективе», меняя в документе только стороны: строка 2 «Продавец» — ИП Плотников Андрей Александрович, строка 6 «Покупатель» — ООО «Перспектива».
В строке 3 «Грузоотправитель» в обеих СФ указывают реального поставщика товара. Все остальные показатели Андрей перевыставляет без изменений. Нельзя повышать или снижать цену, менять количество или единицы измерения, объединять позиции, исправлять названия товаров. Если агент сделает что-то из этого, то для налоговой это будет его собственной продажей, с суммы которой он должен начислить НДС по общим правилам.
Всё то же самое агент делает, если поставщик выставляет корректировочный счёт-фактуру.
На перевыставлении счёта-фактуры дела агента не заканчиваются. Ещё надо внести записи в журнал учёта СФ. Когда Андрей получил документ от поставщика, то добавил его во вторую часть. В графе 12 указал код «1» — приобретение для принципала. Так как он только транзитёр, то ничего не добавляет в книгу покупок.
Перевыставленный «Перспективе» счёт-фактуру Андрей регистрирует в первой части журнала, указывая реквизиты реального поставщика и его СФ. В книге продаж запись не делает, потому что ничего не реализует заказчику.
НДС с товаров он не платит, только со своего вознаграждения. На сумму вознаграждения агент выставляет отдельный счёт-фактуру и регистрирует в книге продаж, если работает с НДС.
Продажа товаров и услуг через агента
Здесь всё работает так же, как при покупке, но в обратную сторону.
Агент продаёт от имени принципала
Как и при покупке, в такой ситуации Андрей — просто посредник, который никак не фигурирует в сделке. В строке 2 СФ агент указывал продавцом «Перспективу». При этом сам подписывал документы, потому что у него есть доверенность — это не запрещено и не влияет на учёт.
Документ оформляют в течение пяти дней после отгрузки. Считают с даты, которая указана в первичном документе, оформленном для передачи товара покупателю. Принципал сталкивается с трудностями, когда исполнитель забывает сообщить об отгрузке. Чтобы этого избежать, «Перспектива» в агентском договоре прописала чёткие сроки уведомления и установила ответственность для Андрея за опоздания.
Выставленный счёт-фактуру Андрей не регистрирует в журнале учёта, потому что работает не от своего имени. «Перспектива» указывает документ в книге продаж.
Агент продаёт от своего имени
В такой схеме Андрей становится полноценным участником цепочки. Покупатель может даже ничего не знать о принципале. Он получит СФ, в котором продавцом указан агент. Но товар всё равно принадлежит «Перспективе», так что она платит НДС с продажи.
Для сделки делают два СФ, потому что фактически происходит две сделки: принципал → агент, агент → покупатель. Первый документ выставляет Андрей: в строке 2 «Продавец» указывает себя. Он регистрирует счёт-фактуру в первой части журнала, но не добавляет записи в книгу продаж, потому что работает как посредник.
После отгрузки Андрей отправляет бухгалтеру «Перспективы», что, когда и на сколько продал. По этой информации организация делает СФ для агента:
- строка 2 «Продавец» — ООО «Перспектива»;
- строка 6 «Покупатель» — ИП Плотников Андрей Александрович;
- строка 4 «Грузополучатель и его адрес» — покупатель, который получил товар.
Дата СФ принципала должна быть такой же, как в отгрузочных документах агента к покупателю.
Вознаграждение Андрея в эти счета-фактуры не включают. Для этого агент делает отдельный документ для принципала на сумму своих услуг. С неё он платит НДС и регистрирует СФ в своей книге продаж как обычную реализацию.
Как правильно работать со сводными СФ
13 февраля Андрей купил для «Перспективы» товары у трёх поставщиков. Чтобы не возиться с бумажками, он составил сводный счёт-фактуру. Так делать можно, соблюдая правила:
- Документы от разных поставщиков выставлены одним днём. Нельзя сделать сводный, если счета-фактуры выставлены 3, 5 и 10 февраля.
- В сводном счёте-фактуре каждая покупка указана в отдельной строке. Нельзя объединять товары от разных поставщиков в одну позицию, даже если они идентичны. Или объединять суммы, для которых применяются разные ставки НДС. Сохраняйте все данные из исходных СФ.
- Подготовка сводного СФ — не повод, чтобы выбросить оригиналы от поставщиков. Они обязательно остаются, а копии агент передаёт принципалу вместе со сводным счётом-фактурой.
Какие документы подготовить кроме счёта-фактуры
Чтобы получить вычет по НДС, принципал хранит счета-фактуры от агента. В большинстве случаев этого хватает, но если что-то пойдёт не так, налоговая захочет убедиться, что всё посчитано правильно. Тогда подтвердить сделку с агентом помогут другие документы.
Агентский договор
Агентский договор — это основа взаимоотношений сторон. Если вернуться к примеру Андрея и «Перспективы», то первое, что они сделали — это согласовали условия и перенесли их в письменное соглашение. Чтобы договор не вызвал вопросов у инспекторов, в первых пунктах указывают: «Агент действует от своего имени» или «Агент действует от имени принципала».
Далее фиксируют, как агент отчитывается о проделанной работе. Для этого в приложение прикладывают форму отчёта, а в тексте соглашения фиксируют обязательные реквизиты, список приложений и сроки предоставления.
Чтобы агент не забывал вовремя передавать документы, в тексте прописывают сроки, когда это делать. Желательно, чтобы сразу, потому что СФ нужно выставить в течение пяти дней после отгрузки.
Отчёт агента
В форме отчёта мудрить не надо. Делайте его простым и наглядным, чтобы инспектор с первого взгляда понимал, какой товар купили или продали, у кого или кому, по какой цене и когда. В конце добавьте поля о вознаграждении агента и расходах, которые нужно возместить.
Первичные документы поставщика
Если агент работает от своего имени, после сделки передаёт принципалу накладные и УПД, акты, копии счетов-фактур. Без этого даже при наличии перевыставленного СФ и отчёта сложно подтвердить сделку. Храните их с остальными документами и покажите инспектору, если он усомнится, что реально покупали товары или услуги через посредника.
Частые ошибки при счетах-фактурах по агентским договорам
Рассмотрим популярные ошибки, из-за которых у бизнеса возникают проблемы с агентскими схемами.
Ошибка 1. Неправильно указали стороны
Это стандартная ошибка, с которой сталкиваются люди, которые впервые работают по агентской схеме. Агент действует от своего имени, это зафиксировано в договоре. Покупает что-то для принципала, встаёт вопрос о выставлении СФ: чтобы не заморачиваться, сразу даёт реквизиты принципала.
Получается, что сделка была между поставщиком и принципалом, хотя нет договора и счетов, которые подтверждают отношения между ними. И если налоговая захочет проверить, то доказать право на вычет не получится — ведь реальных фактов сделки между сторонами нет.
Так что когда агент действует от своего имени, нельзя пропускать промежуточный счёт-фактуру. От поставщика его делают на имя посредника, а тот потом перевыставляет документ на принципала.
Ошибка 2. Не совпадают даты
Такой просчёт тоже присущ новичкам, которые ещё не понимают важность сроков, особенно на стыке кварталов. Например, поставщик отгрузил товар в декабре 2025 года. Агент раньше времени ушёл на каникулы, поэтому СФ перевыставил только в январе 2026 года. О реальной дате сделки принципал не знал — принял вычет на 1 квартал 2026 года.
Когда декларация дойдёт до АСК НДС, сразу найдётся противоречие: поставщик зарегистрировал сделку в 4 квартале 2025 года, а покупатель — только в следующем. Серьёзных последствий не будет, после уточнений все вопросы снимут. Но это всё равно время и нервы.
Поэтому следите за датами и проверяйте оригиналы документов от поставщика. Если видите, что агент запутался, помогите ему всё исправить.
Ошибка 3. Изменили номенклатуру или единицы измерения
В документах нельзя менять номенклатуру или единицы измерения. Даже если кажется, что на выходе получится одно и то же. Например, когда агент покупает у поставщика краску в литрах, а принципалу перевыставляет документы в штуках. Налоговая при проверке из-за разных единиц измерения может отказаться признавать это агентской сделкой.
Это правило сохраняется и для корректировочных СФ. Если поставщик нашёл ошибки и передал агенту исправленный документ, его перевыставляют в таком же виде.
Ошибка 4. Нет отчёта агента
К отчётам относятся легкомысленно, как будто это дополнительная, ненужная бумажная нагрузка. Но именно отчёт показывает, какое поручение дали агенту, что он сделал, какие суммы получились.
Если у налоговой появятся вопросы, она захочет посмотреть отчёты. А если их нет, то и сделку агентской не признают. Будут пересчитывать налоги, проверять. Это всё отнимает больше времени и денег, чем составлять и проверять отчёты.
Ошибка 5. Формальный агент
Как уклоняться от налогов, придумали даже на агентских схемах. Организации создают фиктивных посредников, которые якобы что-то делают, а потом получают вознаграждения. Фактически ничего не делается, а деньги выводятся по правилам УСН с минимальными потерями.
Вот признаки, по которым определяют фиктивных агентов:
- агент не ищет клиентов и не ведёт переговоры;
- у него нет расходов на деятельность;
- договоры подписывают сотрудники принципала;
- контакты, адреса и IP совпадают;
- вознаграждение не связано с реальной работой.
Если придумали что-то подобное, не считайте себя оригинальным. Налоговой всё это давно известно. Как находить и доказывать фиктивность, они знают. Когда всё вскроется, пересчитают налоги, выпишут штрафы. Потеряете много, так что не рискуйте и работайте честно.
Готовые примеры и образцы
Счёт-фактура по агентскому договору от имени агента
Перевыставленный счёт-фактура принципалу
Вопросы и ответы
Можно ли принять НДС к вычету, если агент допустил ошибку в счёте-фактуре?
Да, принять НДС к вычету можно, но только если ошибка в счёте-фактуре не мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, его стоимость и сумму налога — п. 2 ст. 169 НК РФ.
Кто платит НДС при продаже товара через агента — агент или принципал?
НДС при продаже товара через агента платит принципал, потому что он собственник товара и отражает реализацию в учёте. Агент начисляет и платит НДС только со своего вознаграждения, если работает на общем режиме (ст. 146 НК РФ) или потерял освобождение от НДС на упрощёнке.
Нужно ли вести журнал учёта счетов-фактур агенту на УСН?
Да, нужно, если агент на УСН действует от своего имени и получает или выставляет счета-фактуры по чужим операциям. В этом случае он обязан вести журнал учёта счетов-фактур, даже если сам НДС не платит — п. 3.1 ст. 169 НК РФ.