Представьте: в компании числится директор, который работает неполный день или получает символическую зарплату. А то и вовсе уходит в отпуск за свой счет на весь месяц. Многие думали, что если нет выплат — нет и страховых взносов. Но с 2026 года правила кардинально изменились.
Минфин выпустил важное разъяснение (письмо № 03-15-05/4098 от 23.01.2026), в котором подробно рассказал, как теперь начислять страховые взносы на выплаты директору, если они меньше МРОТ. И отдельно — что делать, если руководитель болел, был в отпуске или вообще не получал зарплату .
В этой статье мы разберем все нюансы новой нормы Налогового кодекса, чтобы вы не попали на штрафы и правильно считали взносы за директора в 2026 году.
Что изменилось с 1 января 2026 года
С 1 января 2026 года вступила в силу новая редакция пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Она ввела принципиально новое правило для коммерческих организаций .
Суть изменения:
Если за календарный месяц сумма выплат в пользу руководителя (директора, генерального директора) составляет менее федерального МРОТ, то для расчета страховых взносов база принимается равной МРОТ .
В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля (Федеральный закон от 28.11.2025 № 429-ФЗ). Это значит, что даже если директору начислили всего 5 000 рублей, взносы все равно придется заплатить с 27 093 рублей. При общем тарифе 30% это минимум 8 127,9 рубля в месяц .
Кого касается новая норма
Правило распространяется на единоличный исполнительный орган коммерческой организации. Это директор, генеральный директор, президент и т.п. — лицо, которое без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы и совершает сделки (п. 1 ст. 40 Федерального закона № 14-ФЗ) .
Сведения о таком лице вносятся в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ) .
Важно: правило применяется независимо от :
- наличия или отсутствия трудового договора (даже если есть только решение о назначении) ;
- фактического осуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности ;
- режима налогообложения (включая АУСН) ;
- наличия у руководителя других мест работы .
Главные разъяснения Минфина и ФНС
1. Работа на неполную ставку
Самый частый вопрос: если директор трудится на 0,1 ставки и получает 5 000 рублей в месяц, нужно ли платить взносы с полного МРОТ?
Ответ: ДА, нужно.
Минфин в письме № 03-15-05/4098 четко указал: организация обязана уплачивать страховые взносы исходя из величины МРОТ в случае начисления выплат в размере менее МРОТ, в том числе в связи с работой на условиях неполного рабочего времени .
ФНС подтвердила этот вывод: минимальная база определяется в течение всего периода осуществления полномочий и не зависит от количества фактически отработанного времени .
2. Отпуска и больничные: если выплат нет вообще
Самый жесткий нюанс: если директор заболел, ушел в отпуск за свой счет или в отпуск по беременности и родам (то есть ему вообще не производятся выплаты в этом месяце), взносы все равно нужно платить.
Минфин разъяснил: в отношении руководителя, который в период исполнения своих полномочий не осуществляет трудовые функции (например, болеет), обязанность по уплате взносов исходя из МРОТ сохраняется .
То есть даже при нулевых начислениях за месяц база принимается равной 27 093 рублям.
3. Если полномочия исполнялись неполный месяц
Закон предусматривает единственное смягчение: если директор осуществлял полномочия не весь месяц (например, назначен или уволен не с первого числа), база определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца .
Пример:
Директор назначен 15 марта 2026 года. В марте 31 календарный день. Период исполнения полномочий — 17 дней (с 15 по 31 марта).
МРОТ — 27 093 руб.
База за март = 27 093 / 31 × 17 = 14 857,06 руб.
Таблица: как считать взносы в разных ситуациях
Исключения и особые случаи
1. Директор мобилизован
ФНС дала важное разъяснение: если руководитель призван на военную службу по мобилизации, заключил контракт или находится в добровольческом формировании в рамках СВО, он фактически не исполняет полномочия. В таком периоде обязанность начислять взносы исходя из МРОТ отсутствует .
2. Несколько директоров в одной компании
Если уставом предусмотрено несколько лиц, имеющих право действовать без доверенности, минимальная база (МРОТ) применяется в отношении каждого такого лица .
3. Один директор в нескольких компаниях
Если физическое лицо является руководителем в нескольких организациях, каждая из них обязана самостоятельно определять минимальную базу (исходя из МРОТ) в отношении этого лица .
4. Организации на АУСН
Правило распространяется и на компании, применяющие АУСН. Однако для них установлен тариф 0,0% (письмо Минфина от 12.12.2025 № 03-15-05/121062). То есть взносы исчисляются, но по нулевой ставке .
5. Районные коэффициенты
Корректировать МРОТ на районные коэффициенты и северные надбавки не нужно. База определяется строго исходя из федерального МРОТ .
Отражение в отчетности
С 2026 года компания больше не сможет сдавать нулевые отчеты по взносам за директора.
РСВ (расчет по страховым взносам):
- В разделе 3 «Персонифицированные сведения» по директору нужно указывать код категории застрахованного лица, соответствующий применяемому тарифу .
- Сумма выплат (даже если фактически была меньше) отражается как минимум МРОТ .
Персонифицированные сведения:
Имя директора включается в ежемесячные персонифицированные сведения, которые подаются в налоговую не позднее 25-го числа следующего месяца (письмо ФНС от 22.12.2025 № БС-4-11/11507) .
Как это повлияет на пенсию директора
Уплаченные с выплат страховые взносы напрямую влияют на пенсионные коэффициенты руководителя (ч. 18 ст. 15 Закона № 400-ФЗ). Чем больше компания перечислит взносов, тем больше баллов накопится и тем выше будет будущая пенсия.
Благодаря новым правилам директор сможет формировать пенсию, даже если официально работал без зарплаты или получал символические суммы .
Что делать бухгалтеру
- Ежемесячно проверяйте сумму начисленных выплат в пользу директора.
- Сравнивайте с МРОТ (27 093 руб.). Если выплаты меньше — базу для взносов принимайте равной МРОТ.
- Если директор болел или был в отпуске без содержания весь месяц — база все равно МРОТ.
- При неполном месяце считайте пропорционально календарным дням.
- Отражайте в отчетности минимум МРОТ, даже если фактических выплат не было.
- Помните про исключение для мобилизованных — в эти периоды взносы не начисляются.
Бесплатная консультация юриста
Заключение
Новые правила начисления страховых взносов с выплат директору — серьезное изменение для бизнеса. Минфин и ФНС дали исчерпывающие разъяснения, которые не оставляют лазеек.
Главное, что нужно запомнить:
- База по взносам за директора не может быть ниже МРОТ (27 093 руб. в 2026 году), даже если выплат не было .
- Правило действует при неполной ставке, отпусках, больничных — любые причины отсутствия выплат не освобождают от обязанности .
- Пропорциональный расчет применяется только при неполном месяце исполнения полномочий (назначение/увольнение) .
- Исключение одно — мобилизованные в рамках СВО .
- Отчетность больше не может быть нулевой по директору .
Вам нужна юридическая консультация? Наша команда профессиональных юристов готовы помочь защитить ваши права! Оставьте заявку прямо сейчас, и мы оперативно разберем вашу ситуацию.
Теперь вы знаете все нюансы и сможете правильно рассчитать взносы, избежав претензий налоговой.