ОНА возникает, когда расходы в бух учете временно выше расходов в налоговом учете.
1.Убытки текущего периода, которые будут перенесены на след налоговый период (расходы превысили доходы, получен убыток). Д 68.04.2 К 99.02.2. Д09 К 68.04.2 Уменьшает налог на прибыль в след периоде в котором получена прибыль. Д 68.04.2 К 09.
2. Убыток от продажи основного средства, полученный в текущем периоде (остаточная стоимость превысила доходы от продажи за минусом НДС). Д 68.04.2 К 99.02.2. Д09 К 68.04.2 Уменьшает будущий налог на прибыль равномерно в течении остаточного срока полезного использования. Д 68.04.2 К 09
3 Резервы по отпускам. В бух учете формируется резерв на оплату будущих отпусков. Д 20/25/26/44 К 96. Расходы в бух учете больше чем в налоговом. Начисляем ОНА Д 09 К 68.04.2. В период когда сотрудники сходили в отпуск, начисление отпускных происходит за счет резерва. Д 96 К 70. Погашаем ОНА Д 68.04.2 К 09.
Важно!!! На конец года списывается остаток неиспользованных резервов на отпуск. Д 96 К 91.01 ОНА корректируется Д 68.04.2 К 09.
Если резерва не хватило для выплаты отпускных, то его доначисляют. Д 20/25/26/44 К 96 (иногда делают проводку Д 91.02 К 96) ОНА доначисляют Д 09 К 68.04.2
4. Амортизация в бух учете больше амортизации в налоговом учете. Например, из-за разных сроков полезного использования. Начислена амортизация Д20/25/26/44 К 02. (К примеру в бух учете срок полезного использования 24 мес, а в налоговом учете 36 мес). Смотрим разницу между начисленной амортизацией в бух и налоговом учете и на эту разницу ежемесячно начисляем ОНА Д 09 К 68.04.2. Как только разница станет отрицательной делаем обратные проводки Д 68.04.2 К 09 - ОНА погашается.
5. Резервы под снижение стоимости запасов. В бух учете организация обязана ежегодно инвентаризировать и переоценивать запасы, а также создавать резерв под обесценение, в случае если рыночная стоимость за минусом затрат на продажу ниже фактической себестоимости по бух учету. Создаем резерв на разницу Д 91.02/90.02 К 14. Начисляем ОНА Д 09 К 68.04.2. В случае продажи запаса резерв нужно списать Д 14 К 91.01/90.01 Погашаем ОНА Д 68.04.2 К 09.
6. Резервы по сомнительным долгам. Перед сдачей отчетности компании обязаны создавать резервы по сомнительным долгам. Сумма резерва не может превышать 10 % от выручки за текущий либо за прошлый год. В бух учете создается резерв на всю сумму сомнительного долга Д 91.02 К 63, в налоговом по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней -50 % от суммы долга, свыше 90 дней - 100% от суммы. На сумму налога с разницы возникает ОНА Д 09 К 68.04.2. Когда разница между резервом в бух учете и налоговом учете исчезла ОНА погашается Д 68.04.2 К 09
Аналитику на счете 09 важно вести в разрезе видов активов или обязательств.
Счет 09 — это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Отложенные налоговые активы» в бухгалтерском балансе.
