Личный фонд, введённый в российское законодательство в 2022 году, спроектирован как налогово-нейтральный механизм передачи и управления активами, однако его использование требует тщательного анализа всех налоговых последствий на каждом этапе существования. Об этом предупреждает партнер, адвокат, кандидат юридических наук, руководитель практики «Налоговое право» адвокатского бюро «Андрей Городисский и Партнёры» Валентин Моисеев.
.
«Конструкция личного фонда спланирована законодателем таким образом, чтобы быть нейтральной с точки зрения налогообложения. Личный фонд не является инструментом получения налоговых преференций, но и не создаёт в большинстве случаев дополнительной налоговой нагрузки на учредителей и бенефициаров. Тем не менее, при создании личного фонда налоговые аспекты его деятельности должны быть проанализированы очень скрупулёзно», — отметил эксперт.
По словам Валентина Моисеева, личный фонд признаётся полноценной организацией-налогоплательщиком. Он вправе применять как общую систему налогообложения (налог на прибыль — 25%, НДС — 22%), так и упрощённую систему (УСН «доходы» или «доходы минус расходы»). При общей системе для личных фондов предусмотрена специальная льгота: ставка 15% на определённые «пассивные» доходы (дивиденды, проценты, арендные платежи, выплаты по паям ПИФ), если они составляют не менее 90% всех доходов фонда (перечень закреплён в ст. 284.12 НК РФ). Важное преимущество этой схемы перед УСН — отсутствие лимита по объёму доходов, при превышении которого фонд автоматически теряет право на упрощёнку.
Вместе с тем статус налогоплательщика-организации влечёт стандартные обязанности: подачу деклараций, ответы на запросы инспекций, а в ряде случаев — и риски привлечения к ответственности за недостоверные сведения в ЕГРЮЛ (такие прецеденты уже зафиксированы).
«Учредитель личного фонда может вносить в него имущество без возникновения дополнительного налогового бремени. Однако внесение имущества иными лицами приводит к возникновению у личного фонда налогооблагаемой прибыли. Если стоимость внесённого имущества составит более 10% общих доходов личного фонда, вся его прибыль в соответствующем налоговом периоде будет облагаться по ставке 25%», — обращает внимание эксперт.
Налогообложение выплат бенефициарам-физлицам зависит от резидентства и родства с учредителем. Выплаты налоговым резидентам РФ освобождаются от НДФЛ, за исключением ситуаций, когда при жизни учредителя имущество получает лицо, не являющееся его близким родственником. Нерезиденты могут рассчитывать на освобождение от НДФЛ только после смерти учредителя.
«Важное условие: льготы применяются только при условии, что выплаты произведены в соответствии с утверждёнными учредителем условиями управления, или по итогам ликвидации личного фонда. Поэтому грамотная подготовка условий управления личным фондом имеет решающее значение для выгодоприобретателей», — подчеркнул Валентин Моисеев.
Эксперт отмечает, что в 2025–2026 годах количество создаваемых личных фондов в России стабильно растёт, однако большинство из них пока используются для управления относительно скромными активами. Крупные семейные состояния, как правило, требуют многоуровневой структуры и тщательной проработки всех налоговых и гражданско-правовых рисков.