Организация, применяющая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), заключила договор добровольного личного страхования работников.
Страхование предусматривает выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью. При этом в трудовых договорах и коллективном договоре отсутствует положение об обязанности работодателя оплачивать добровольное страхование работников.
Подлежат ли указанные страховые премии учету в расходах при расчете ЕСХН полностью или частично?
Ответ
1. Общий порядок учета расходов при ЕСХН
В силу подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики уменьшают доходы на расходы на оплату труда.
- Закрытый перечень разрешенных видов страхования В главе 26.1 НК РФ (ЕСХН) расходы на страхование перечислены в специальном подпункте. Этот перечень является исчерпывающим и не содержит упоминания о добровольном личном страховании сотрудников (жизни, здоровья, ДМС). «При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: <...> 7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
- добровольное страхование средств транспорта...;
- добровольное страхование грузов;
- добровольное страхование основных средств...;
- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда...;
- добровольное страхование урожая... и животных;
- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.» [пп. 7, п. 2, ст. 346.5, ч. 2, Налоговый кодекс РФ (№ 117-ФЗ от 05.08.2000, ред. от 29.10.2024)]
В него не входят расходы на добровольное страхование жизни и здоровья, поэтому принять в расходы ЕСХН по этим основаниям недопустимо.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ, указанные расходы принимаются применительно к порядку, установленному для налога на прибыль организаций, то есть по правилам ст. 255 НК РФ.
Следовательно, возможность учета страховых премий полностью зависит от соответствия требованиям ст. 255 НК РФ.
2. Ключевое условие — закрепление в трудовом или коллективном договоре
Абзац 1 ст. 255 НК РФ устанавливает:
В расходы на оплату труда включаются начисления и выплаты работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Таким образом, обязательным условием признания расходов является наличие прямого закрепления обязанности работодателя оплачивать соответствующие выплаты.
Добровольное страхование жизни и здоровья работников законодательством РФ не установлено как обязательное. Следовательно, единственным основанием для признания расходов является их закрепление в трудовом или коллективном договоре.
При отсутствии такого условия расходы не соответствуют критериям ст. 255 НК РФ и не могут быть учтены.
Финансовое ведомство последовательно разъясняет, что расходы на добровольное страхование жизни работников признаются в налоговом учете только при наличии соответствующего условия в трудовом или коллективном договоре.
3. Специальная норма о добровольном страховании
Пункт 16 ст. 255 НК РФ допускает включение в состав расходов:
- сумм платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью.
Однако данная норма не отменяет требования абз. 1 ст. 255 НК РФ.
Она определяет вид страхования и его допустимость, но не устраняет обязанность закрепления соответствующего условия в трудовом или коллективном договоре.
При отсутствии такого закрепления расходы не признаются ни полностью, ни частично.
4. Лимит 15 000 рублей на одного работника
Абзац 10 п. 16 ст. 255 НК РФ устанавливает:
Взносы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников.
Данный лимит применяется только при соблюдении всех условий признания расходов.
Если условие о страховании отсутствует в трудовых и (или) коллективном договоре, лимит не применяется, поскольку расход не признается в принципе.
5. Влияние требований кредитной организации
Если страхование оформлено в связи с требованиями банка при получении кредита, это не изменяет налоговую квалификацию расходов.
Подп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ предусматривает возможность учета расходов на услуги кредитных организаций.
Однако страховая премия уплачивается страховщику, а не банку. Следовательно, такие расходы не относятся к услугам кредитной организации и не подпадают под указанную норму.
Наличие экономической целесообразности (например, необходимость получения кредита) не заменяет требования ст. 255 НК РФ о закреплении выплат в трудовом или коллективном договоре.
6. Налоговые последствия неправомерного учета
При включении страховой премии в расходы при отсутствии правовых оснований возможны:
- доначисление ЕСХН (6% от неправомерно учтенной суммы);
- начисление пеней;
- штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20% от суммы неуплаченного налога (при отсутствии умысла).
Проверка данного эпизода в ходе налогового контроля носит формальный характер и сводится к анализу содержания трудовых и коллективных договоров.
7. Возможность учета при соблюдении условий
Если в трудовых договорах и (или) коллективном договоре предусмотрена обязанность работодателя оплачивать добровольное страхование работников, и:
- договор страхования предусматривает выплаты исключительно при смерти и (или) причинении вреда здоровью;
- застрахованные лица состоят в трудовых отношениях;
- страховая организация имеет действующую лицензию;
- страховая премия фактически уплачена (учет по кассовому методу),
то расходы могут быть признаны в пределах лимита 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.
Суммы сверх указанного лимита налоговую базу по ЕСХН не уменьшают.
Итоговая правовая позиция
При отсутствии в трудовых и (или) коллективном договорах условия об обязанности работодателя оплачивать добровольное личное страхование работников:
- страховые премии не подлежат учету в расходах при расчете ЕСХН ни полностью, ни частично (так как отсутствует в перечне расходов принимаемых для целей расчета ЕСХН, ст. 346.5 НК РФ).
Налоговое регулирование в данной части является формальным и не допускает расширительного толкования.
_____________________
Дорогие читатели! Напоминаем, что 10 марта мы проведем важнейший вебинар по ЕСХН! Спикером выступит эксперт в сфере ЕСХН, один из разработчиков 26.1 НК РФ (ЕСХН). Автор книги «ЕСХН: практические рекомендации», директор аудиторской компании «МИАЛ» - Лузянин Алексей Владимирович. Не пропустите! Программа и регистрация: https://clck.ru/3Rzzbb
_______________________
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/otvety-na-voprosy/3540-eskhn-dobrovolnye-strakhovye-raskhody
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»