Письмо ФНС России № ЕА-2-26/19733@ от 26.12.2025 «О выставлении УПД, объединяющего счет-фактуру и первичный учетный документ».
Вопрос:
О выставлении УПД, объединяющего счет-фактуру и первичный учетный документ.
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 23.12.2025 по вопросу применения универсального передаточного документа, сообщает следующее.
По вопросу 1
В соответствии со статьей 310 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) одностороннее изменение условий договорных обязательств не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ, другими законами или иными правовыми актами.
Учитывая вышеуказанное, выставление универсального передаточного документа (далее - УПД), объединяющего счет-фактуру и первичный учетный документ, вместо выставления отдельного счета-фактуры и акта об оказанных услугах не меняет суть договорных отношений в части предоставления закрывающих документов и является возможным по следующим причинам:
- согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) УПД содержит все обязательные реквизиты счета-фактуры;
- согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) УПД содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа;
- согласно письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ объединение информации при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Вместе с этим дополнительно указывать в договорах с контрагентами предоставление УПД вместо таких документов, как счет-фактура и акт, по мнению ФНС России, не является обязательным, так как УПД не создает новых обязательств, а объединяет уже предусмотренные законом документы (счет-фактуру и первичный документ).
По вопросу 2
В соответствии со статьей 8 Закона N 402-ФЗ экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Согласно приказу Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" в рамках ведения учетной политики руководителем организации утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации.
При этом следует отметить, что обязанность формирования и применения хозяйствующими субъектами документов в электронной форме может устанавливаться отдельными нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти в различных сферах деятельности.
При этом каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.
Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
На основании вышеизложенного объединить информацию из счета-фактуры и первичного документа в универсальный передаточный документ, по мнению ФНС России, не является нарушением действующего законодательства.
Федеральная налоговая служба благодарит за интерес, проявленный к развитию электронного документооборота в России.
