Резервы в налоговом учёте: виды и порядок создания
В налоговом учёте компании могут формировать различные резервы — это позволяет равномерно распределять расходы и оптимизировать налогообложение. Разберём ключевые виды резервов и правила их создания.
Какие резервы можно создавать. Давайте рассмотрим два самых популярных.
1️⃣Резерв по сомнительным долгам (п. 3ст. 266 НК РФ).
Нужен для равномерного списания непогашенной дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным долгам — это сумма, которую организация создаёт для компенсации потенциальных убытков от невозврата долгов. Он формируется в бухгалтерском и налоговом учёте, но правила расчёта и использования различаются.
Создание резерва — право, а не обязанность организации. Решение о его формировании должно быть закреплено в налоговой учётной политике.
Сомнительной признаётся задолженность контрагента, которая возникла в результате выполнения работ, оказания услуг или реализации товара, не была погашена в установленные договором сроки и не имеет обеспечения в виде поручительства, залога или банковской гарантии.
Расчёт резерва зависит от срока просрочки:
- если просрочка превышает 90 дней — весь долг включается в резерв (100%);
- если просрочка составляет от 45 до 90 дней (включительно) — в резерв включается 50% от суммы долга;
- если просрочка менее 45 дней — задолженность не включается в резерв.
Формула для расчёта резерва:
Сумма резерва = 50% × сомнительный долг со сроком просрочки 45–90 дней + сомнительный долг со сроком просрочки 90 дней.
Есть ограничения по максимальному размеру резерва:
- по итогам налогового периода резервируемые суммы не могут превышать 10% выручки от реализации за этот же период;
- если резерв рассчитывается по окончании отчётного периода, то в качестве предела берётся наибольшая из двух сумм: 10% выручки за истекший налоговый период или 10% выручки за текущий отчётный период.
Организация вправе самостоятельно выбрать нормативный процент (менее 10%), который должен быть закреплён в учётной политике.
Отчисления в резерв признаются прочим расходом.
2️⃣Резерв на оплату отпусков (ст. 324.1НК РФ).
Позволяет распределять в течение года расходы на отпускные и страховые взносы. Часть затрат учитывается в расходах по налогу на прибыль до фактической выплаты.
Резерв на оплату отпусков — это оценочное обязательство, которое организация создаёт для равномерного распределения расходов на отпускные и страховые взносы в течение года. Расчёт резерва зависит от выбранного метода, который организация закрепляет в своей учётной политике.
Методы расчёта резерва
1️⃣Персонифицированный расчёт по каждому сотруднику — самый точный, но и самый трудоёмкий метод. Подходит для небольших компаний. Формула расчёта для одного сотрудника:
Резерв = (СДЗ × количество неиспользованных дней отпуска) + (СДЗ × количество неиспользованных дней отпуска × ставка страховых взносов),
где СДЗ — средний дневной заработок сотрудника, рассчитанный в соответствии с правилами определения среднего заработка для отпускных
2️⃣Групповой расчёт — компромиссный вариант для организаций с большим штатом. Сотрудников объединяют в группы по отделам, функциям или счетам учёта затрат (20, 25, 26, 44 и т. д.). Для каждой группы рассчитывают средний дневной заработок, суммарное количество неиспользованных дней отпуска, а затем — резерв по формуле, аналогичной персонифицированному методу.
3️⃣Нормативный метод — самый простой. Определяется по доле отпускных в фонде оплаты труда за прошлый год. Полученный процент применяют к текущему ФОТ.
#ООО #резервы