После сдачи годовой отчетности налоговая инспекция сопоставляет не только показатели внутри деклараций, но и данные между разными формами отчетности. Один из самых частых поводов для требований — расхождения между прибылью в бухгалтерской отчетности и декларацией по налогу на прибыль.
На практике инспекторы нередко воспринимают такие расхождения как потенциальное занижение налога. Задача бизнеса — вовремя и грамотно объяснить причины разницы, чтобы проверка не переросла в доначисления, штрафы и выездной контроль.
Как адвокат, который регулярно сопровождает налоговые проверки и споры с ФНС, разберу, откуда берутся расхождения и какие аргументы действительно работают.
Почему налоговая обращает внимание на расхождения
Бухгалтерский и налоговый учет живут по разным правилам. Формально это известно всем, но на практике компании часто не готовы объяснять разницу документально.
Для инспектора расхождение — это сигнал риска. Его логика проста: если прибыль в бухгалтерской отчетности выше, чем в декларации, значит, налоговая база могла быть занижена. Поэтому при выявлении несоответствий налоговая почти всегда направляет требование о пояснениях.
Игнорировать такие требования или отвечать формально — одна из самых распространенных и опасных ошибок.
Округления: мелочь, которая вызывает вопросы
Первая и самая безобидная причина расхождений — округление показателей.
Бухгалтерская отчетность формируется в тысячах или миллионах рублей, а декларация по налогу на прибыль — в полных рублях. Даже при корректных расчетах разница неизбежна.
Кроме того, в налоговом учете действует правило округления: суммы менее 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и более округляются до полного рубля. В бухгалтерском учете влияние округления может затрагивать не только налог, но и промежуточные показатели — валовую прибыль, финансовый результат.
В пояснениях важно прямо указать, что расхождение связано с применением разных правил округления, и приложить расчеты.
Амортизация и амортизационная премия
Одна из самых частых причин расхождений — разные подходы к амортизации основных средств и нематериальных активов.
В бухгалтерском учете допускается несколько способов начисления амортизации, в налоговом — существенно меньше. Плюс в налоговом учете компания вправе применить амортизационную премию и единовременно списать часть стоимости объекта. В бухгалтерском учете такой возможности нет — стоимость погашается постепенно.
Если в учетной политике закреплены разные методы, это нормально. Но в пояснениях необходимо:
- раскрыть выбранные способы амортизации;
- показать расчеты;
- объяснить, как именно сформировалась разница.
Лучше всего, когда эти положения прямо зафиксированы в учетной политике и приложены к пояснениям.
Почему бухгалтерские расходы больше налоговых
Ситуация, когда бухгалтерские расходы превышают налоговые, встречается регулярно и сама по себе не является нарушением.
Наиболее частые причины:
- нормирование расходов для целей налогообложения (реклама, представительские расходы, компенсации сотрудникам);
- расходы за счет чистой прибыли, которые не уменьшают налоговую базу (корпоративные мероприятия, премии к юбилеям);
- отказ от формирования резервов в налоговом учете;
- различия в составе прямых расходов.
Ключевой момент — показать, что компания осознанно применила нормы Налогового кодекса, а не «забыла» учесть расходы. В этом случае к пояснениям прикладывают выдержки из учетной политики и регистры учета.
Когда доходы в декларации меньше бухгалтерских
Эта ситуация для налоговой более чувствительна и почти всегда требует пояснений.
Распространенные причины:
- безвозмездное получение имущества от учредителя с долей более 50 процентов (в бухучете доход есть, в налоговом — нет);
- дивиденды, которые в бухучете признаются по дате решения, а в налоговом — по факту поступления денег;
- переоценка имущества, которая отражается только в бухгалтерском учете;
- исправление ошибок прошлых лет;
- длительные строительные и подрядные работы, где доходы в налоговом и бухгалтерском учете признаются в разные периоды.
Здесь особенно важно не просто описать причину, но и сослаться на конкретные нормы НК РФ и бухгалтерских стандартов.
Движение основных средств: зона повышенного риска
На практике один из самых опасных сигналов для ФНС — уменьшение основных средств в бухгалтерском балансе без отражения выбытия в декларации по налогу на прибыль.
В этом случае инспекторы проверяют:
- была ли реализация имущества;
- восстановлен ли НДС;
- корректно ли отражено списание.
Обратная ситуация тоже вызывает вопросы: амортизационная премия в декларации есть, а увеличения основных средств в балансе нет. Причины могут быть техническими, но их нужно четко объяснять и подтверждать документами.
Пример из практики
Ко мне обратился собственник торговой компании после требования налоговой о пояснениях. Инспекция увидела расхождения между прибылью в бухгалтерской отчетности и декларацией по налогу на прибыль и заподозрила занижение налога.
При анализе выяснилось, что разница возникла из-за амортизационной премии и нормируемых рекламных расходов. Бухгалтер подготовил пояснения формально, без ссылок на нормы закона и без расчетов.
Мы переработали позицию: расписали логику учета, приложили регистры, выдержки из учетной политики и расчеты. В результате налоговая приняла пояснения, проверка ограничилась камеральной стадией, доначислений не последовало.
Как правильно отвечать на требования налоговой
Главное правило — не спорить с очевидным и не уходить в общие фразы.
Хорошие пояснения:
- конкретны;
- опираются на нормы НК РФ и бухгалтерских стандартов;
- подтверждены расчетами и документами;
- логично объясняют экономическую суть операций.
Если пояснения подготовлены формально или с ошибками, это почти гарантированно приведет к усилению контроля.
Вывод
Расхождения между декларацией по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетностью — нормальное явление. Проблемы начинаются тогда, когда компания не может грамотно объяснить их причины.
Если вы получили требование от ФНС или хотите заранее проверить свои риски, лучше сделать это до того, как ситуация перейдет в стадию доначислений и споров.
Запишитесь на бесплатную консультацию: +7 (925) 731-75-34 (к номеру привязан Telegram и WhatsApp)
Я разберу вашу отчетность, помогу подготовить корректные пояснения и выстроить позицию защиты перед налоговой.
Подписывайтесь на мой канал в Дзен, чтобы получать разборы реальных кейсов и актуальных юридических тем простым языком!
Также, подписывайтесь на мой канал в TELEGRAM!
На моем канале вы найдёте всё о:
✓Разрешении арбитражных споров;
✓Банкротстве юридических лиц;
✓Налоговых проверках (сопровождение, допросы, возражения, Оспаривание в суде);
✓Налоговом консалтинге и по структурированию безопасного бизнеса.
А также свежие новости из мира бизнеса и юриспруденции!