НДС для УСН меняет правила заполнения отдельных строк бухгалтерского баланса.
Пара актуальных вопросов первого квартала года звучит так. Как компании, впервые начавшей работать с НДС, учитывать налог в составе показателей бухгалтерского баланса, которые включают в себя НДС. И для чего нужна пояснительная записка к балансу.
Почему вопросы возникли в первом квартале - очевидно. В конце марта владельцы небольшого бизнеса на УСН сдают бухгалтерскую отчётность. Для многих из них очередной отчётный период стал дебютом, по причине того, что в учёте появились хозяйственных операций с выделенной суммой НДС. Исключение - индивидуальные предприниматели, для которых ведение бухгалтерского учёта не является обязательным.
Но, если вопрос о том, как учесть НДС в составе показателей баланса, часто возникает у представителей компаний, впервые столкнувшимися с уплатой НДС. То, зачем нужна пояснительная записка - вопрошают все ответственные лица, в момент отправки отчёта.
Для компаний, работающих на УСН, годовая бухгалтерская отчётность включает: бухгалтерский баланс, по состоянию на 31 декабря, и отчёт о финансовых результатах за отчётный год. Официальное название комплекта из двух отчётов - упрощённая бухгалтерская отчётность, более известная, как баланс. Уточню, что в публикации речь идёт о балансе, как об одной из форм, которая входит в состав упрощённой бухгалтерской отчётности за год.
НДС на УСН влечёт новые требования к заполнению баланса.
Как выглядит форма баланса рассказывать не надо. Как заполнить отдельные строки баланса, когда компания на УСН стала налогоплательщиком НДС, будем разбираться.
Что меняется в балансе в связи с уплатой НДС
Показатели баланса, ранее учитываемые с учётом НДС, должны отразиться в балансе без НДС. Но, в отдельно взятых случаях. Что важно. Правило коснётся запасов товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженностей.
На что обращаем внимание.
1. По строке «Запасы» в активе баланса указывается стоимость ТМЦ (в соответствии с учётной политикой компании) без учёта входного НДС.
- Сумма входного НДС, полученного за отчётный период, учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и отражается в составе строки 1240 баланса, как финансовые и другие оборотные активы, если компания на УСН применяет стандартную ставку НДС.
2. Стоимость запасов в балансе указывается в привычном для неплательщиков НДС порядке.
- НДС не выделяется отдельно и списывается в расходы обычным способом, если компания на УСН использует специальные (пониженные) налоговые ставки НДС.
В первом случае, компании понадобится сумма накопленного, входного НДС, чтобы принять налог к вычету. Во втором случае входной НДС никоим образом не уменьшит сумму исчисленного НДС с продаж, и отдельно выделять его нет необходимости. Именно этим объясняется разный порядок учёта входного НДС в балансе, в зависимости от того, какую ставку НДС на УСН выбрала компания.
Особое внимание уделим учёту дебиторской и кредиторской задолженностей в балансе компании - налогоплательщика НДС.
3. Сумма задолженности, при расчётах с покупателями, может учитываться в балансе, как с НДС, так и без НДС.
- Когда компания не реализует товар по предоплате, то дебиторская задолженность, которая может образоваться по договорам, с последующей оплатой реализованного товара, учитывается, как дебиторская задолженность покупателей за реализованный товар, и отражается в строке 1240 баланса в полной сумме задолженности, включая НДС.
- Если же компания работает с предоплатой, у неё возникнет кредиторская задолженность перед покупателями в связи с полученными авансами в счёт предстоящих поставок товара. В учёте кредиторская задолженность перед покупателями по полученным авансам будет отражаться в полной сумме, вместе с НДС.
Текущая кредиторская задолженность компании перед покупателями найдёт отражение в строке 1520 пассива баланса, как краткосрочная кредиторская задолженность. Сумма полученной предоплаты (аванса), в целях уплаты НДС, включается в налоговую базу.
Но всё не так просто. Не спешите. Возникшую кредиторскую задолженность перед покупателем, в связи с получением аванса, нужно учитывать в бухгалтерском балансе без учёта НДС. Таковы действующие разъяснения Минфина.
Порядок заполнения баланса, хоть и вносит отдельные элементы творчества в профессиональную деятельность бухгалтера, однако регламентирован законами, федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учёта, а к ним - письмами с официальными разъяснениями и инструкциями компетентных органов.
Стараниями Минфина, баланс должен «схлопнуться» по нижеследующим причинам.
В целях налогообложения, с полученных от покупателей авансов требуется рассчитать НДС к уплате в бюджет. А сумму исчисленного с аванса НДС отразить отдельно, на счёте 76 «НДС с авансов полученных».
В строке 1520 баланса сумма текущей кредиторской задолженности перед покупателями по полученным авансам должна встать без учёта НДС, исчисленного с предоплаты. То есть за минусом суммы учтённой на счёте 76 «НДС с авансов полученных». Ведь НДС с полученных авансов мы будем должны бюджету, а не покупателю.
4. По этой же схеме работает правило заполнения показателей баланса, включающих расчёты с поставщиками.
- В строке 1520 пассива баланса будет указана кредиторская задолженность компании перед поставщиками по договорам поставки с последующей оплатой в полной сумме, включая НДС.
- В строке 1240 актива баланса, будет указана дебиторская задолженность поставщиков, в связи с выплаченными компанией авансами, в счёт предстоящих поставок, без учёта НДС.
Правило применяется для компаний на УСН, которые работают с НДС по стандартным ставкам и используют право на вычет входного НДС с аванса.
- Если компания на УСН работает с НДС и не используя право на вычет входного НДС, то выделять отдельно налог не надо. Дебиторская, а также кредиторская задолженности поставщиков показываются в балансе по строкам 1240 и 1520 в общем порядке, то есть с НДС.
Входной НДС в этом случае не играет в учёте особой роли. Компания не может применить право на налоговый вычет входного НДС, уменьшив НДС с продажи.
И в заключении, ещё одно новшество, с которым вы неизбежно столкнётесь, при отправке баланса.
Несколько слов о пояснительной записке
В целом, друзья, правило о том, как учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженности в бухгалтерском балансе при наличии выделенных сумм НДС с полученных и (или) выданных авансов (а именно, в полной сумме долга или за вычетом НДС в авансах) носит разъяснительный характер. И определяется не нормативным документом, а письмом с выраженным в нём официальным мнением компетентного органа в лице Минфина.
Если вы решите руководствоваться своим видением учёта, отличным от официальной позиции, это стоит отметить в пояснительной записке к балансу, которая с 2026 года становится обязательным приложением к бухгалтерской отчётности.
Начиная с отчётности за 2025 год вместе с бухгалтерской отчетностью необходимо в обязательном порядке подать пояснительную записку. Без пояснения отчёт не проходит контроль в системе сдачи отчётности. При отправке баланса проверка контрольных показателей выдаст ошибку. А значит, без пояснительной записки бухгалтерский баланс не сможет быть сдан.
На мой взгляд, для небольших компаний, которые применяют упрощённые способы ведения учёта и сдают упрощённую годовую отчётность, пояснительная записка это формальность. Формальность, которая дисциплинирует. Пояснительной запиской мы, как бы подписываемся, под тем, что составили баланс, применяя действующие нормы и правила учёта.
Как выглядит пояснительная записка? К примеру, так:
На сегодня - всё. Удачи. И лёгкого Вам отчётного периода.
Возникли вопросы - спрашивайте. Отвечаю по адресу, указанному в профиле канала, или в комментарии.