1. Что вообще значит “должная осмотрительность”
С точки зрения налогового законодательства “должная осмотрительность” — это не красивый юридический термин, а вполне практическое требование к бизнесу:
проверять своих контрагентов и условия сделок так, как это сделал бы разумный и осторожный предприниматель, чтобы:
- не участвовать (осознанно или по небрежности) в схемах ухода от налогов;
- не заявлять к вычету НДС и расходы по “фиктивным” или проблемным сделкам;
- иметь возможность доказать налоговой, что вы действовали добросовестно.
Если кратко: перед тем как работать с контрагентом, вы должны убедиться, что он реальный, живой, ведёт деятельность и у сделки есть деловая цель.
2. Откуда взялся термин “должная осмотрительность”
Интересный момент: в Налоговом кодексе РФ этого термина нет. Прямого определения тоже нет.
Термин родился и закрепился:
В судебной практике
Особенно часто — в постановлениях Высшего Арбитражного Суда РФ и затем Верховного Суда РФ.
Суды оценивали: “налогоплательщик проявил или не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента”.
В письмах ФНС и Минфина
Налоговая служба и Минфин, ссылаясь на практику судов, стали активно использовать этот термин в разъяснениях, описывая, что они ожидают от налогоплательщиков при проверке контрагентов.
Изначально идея шла от общего принципа из ГК РФ и налогового права:
добросовестность и разумность поведения участника гражданского оборота.
Таким образом, "должная осмотрительность" — это продукт правоприменительной практики и позиции судов, а не буквальная норма из НК РФ.
3. Есть ли у этого термина юридическая сила, если его нет в НК РФ?
Да, имеет.
Хотя самого слова в законе нет, в праве важны не только буква закона, но и:
- судебная практика (позиции высших судов — фактически ориентир для всех);
- разъяснения ФНС и Минфина, которыми руководствуются налоговые органы.
Суды при спорах о праве на вычет НДС или признание расходов по налогу на прибыль оценивают:
- проверял ли налогоплательщик контрагента;
- мог ли он понять, что что-то “не так” (массовый адрес, номинальный директор, отсутствие ресурсов у контрагента и т.д.);
- были ли у него признаки участия в “схематозных” операциях.
Если налогоплательщик ничего не проверял, суд может сделать вывод: должная осмотрительность не проявлена, риски (в т.ч. доначисления налогов) ложатся на него.
То есть, несмотря на отсутствие прямой статьи “о должной осмотрительности”, суды и налоговая на этом основании доначисляют налоги, пени и штрафы. А это уже вполне реальная юридическая сила.
4. Как проявить должную осмотрительность на практике
На уровне закона нет точного чек-листа, но есть устоявшаяся практика. Чаще всего проверяют:
Регистрацию и статус контрагента
- Проверка по ЕГРЮЛ/ЕГРИП и сервисам ФНС.
- Убедиться, что контрагент не ликвидирован, не в стадии банкротства, не дисквалифицирован.
Адрес и руководство
- Массовый адрес регистрации — повод насторожиться.
- Номинальный директор, часто меняющийся, — также красный флаг.
Наличие ресурсов для исполнения договора
- Есть ли у контрагента сотрудники, техника, склад, производственные мощности?
- Может ли он реально исполнить тот объем работ/поставок, который заявлен?
Деловая цель сделки
- Сделка должна иметь реальный экономический смысл, а не быть лишь “прокладкой” для перекачки НДС или расходов.
- Завышенная цена, бессмысленная цепочка посредников — риск.
Документы и переписка
- Договор, счета, акты, накладные, УПД, доверенности.
- Деловая переписка, заявки, протоколы согласований.
- При необходимости — запросить у контрагента выписку из ЕГРЮЛ, учредительные документы, лицензии.
Фиксация проверки
- Сохранять скриншоты и выписки из сервисов ФНС и других источников.
- Хранить внутренние отчёты/служебные записки по проверке контрагента.
Важно: осмотрительность — это не один раз “посмотрел ИНН”, а общее разумное поведение, соответствующее масштабу и рискам сделки.
Зачем вам вообще это знать
Потому что при налоговых проверках стандартная логика ФНС такая:
- “Ваш контрагент — проблемный (однодневка, нет ресурсов, не платит налоги) значит, вы должны были это заметить”.
- “Не заметили — значит, вы либо знали и участвовали, либо проявили недолжную осмотрительность”.
И дальше:
❗ могут снять вычет НДС, исключить расходы по налогу на прибыль, доначислить налоги + пени + штраф.
Если же вы можете показать, что:
- проверяли контрагента;
- анализировали риски;
- у вас были разумные основания считать его нормальным партнёром;
то ваши шансы отстоять вычеты и расходы в суде существенно повышаются.
Для бизнеса это не теория, а ежедневный инструмент защиты при налоговых проверках: проверять контрагентов, фиксировать эту проверку и сохранять доказательства добросовестности.
Три простых действия повысят уровень налоговой безопасности вашего бизнеса! Просто задай вопрос своему главному бухгалтеру: как обеспечивается должная осмотрительность?