1. Распределение доли участникам.
Согласно действующему законодательству, участник вправе в течение года с момента перехода доли обществу, распределить ее на себя. В случае если в обществе несколько участников, доля распределяется пропорционально принадлежащим им долям, если они не договорились об ином.
С 2025 года в НК РФ предусмотрена новая норма, согласно которой материальной выгодой признается приобретение доли общества, при этом способ приобретения (продажа, мена, дарение) не имеет значения (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Таким образом, с этого года приобретателю доли законодательно установлена обязанность заплатить НДФЛ с материальной выгоды, налоговая ставка по ней составляет 13-15 %. Данное правило распространяется и на случай распределения доли.
При этом согласно п. 4 ст. 212 НК РФ налоговая база определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.
Таким образом:
• если доля распределена в отчетном году, в котором участник вышел, налоговая база будет определяться как действительная стоимость доли такого участника (несмотря даже на то, что эту стоимость общество заплатит вышедшему участнику). Объясняется это тем, что последней отчетной датой в данном случае является предыдущий год, за который сдана бухгалтерская отчетность;
• если доля распределена в следующем отчетном году после сдачи нового бухгалтерского баланса, налоговая база уже будет определяться без учета действительной стоимости доли вышедшего участника, поскольку стоимость чистых активов в таком бухгалтерском балансе будет указана уже с учетом выплаченной ДСД. Таким образом налоговая база будет значительно снижена.
2. Продажа доли участникам или третьим лицам.
При продаже обществом доли участникам или третьему лицу по стоимости равной действительной стоимости доли, налогооблагаемого дохода не возникает, поскольку общество понесло расходы по ее приобретению в виде оплаты вышедшему участнику действительной стоимости доли.
А вот в случае, если доля будет продана по цене ниже действительной стоимости доли, то по новым правилам 2025 года, у покупателя доли возникает НДФЛ по ставке 13-15 % с положительной разницы между действительной стоимостью и ценой сделки.
В данном случае, такое правило распространяется только на покупателей физических лиц, поскольку новая норма вводит понятие «материальная выгода» исключительно для НДФЛ (возможно в будущем законодатели этот пробел исправят).