Освобождением от НДФЛ при продаже доли в ООО в связи с пятилетним владением налогоплательщики всегда пользовались активно. Однако, в процессе проведенных в последние годы налоговых реформ условия применения этой льготы были существенно ужесточены.
С 1 января 2025 года введены следующие ограничения для применения льготы:
· Сумма, освобождаемая от налога, не может превышать 50 млн рублей за календарный год.
· Для применения льготы физическому лицу необходим статус российского налогового резидента.
С 01 января 2026 года добавились дополнительные условия для применения льготы:
· Льгота не применяется, если более 50% активов компании, доля которой реализуется, прямо или косвенно состоит из российской недвижимости. Доля недвижимости подлежит расчету на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации.
· Льгота не распространяется на выплаты, причитающиеся участнику при выходе из ООО.
· Право на льготу утрачивается в случае если физическое лицо имело статус иностранного агента хотя бы одни день в календарном году, в котором реализована доля. В таком случае налоговая ставка по доходам независимо от налогового статуса составляет 30 %.
В общем случае при реализации доли налогоплательщик-налоговый резидент вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если налоговый резидент получает от реализации доли, которой он владел более пяти лет, доход, превышающий 50 миллионов рублей за налоговый период, сумма превышения (облагаемый доход), может быть уменьшена на расходы, связанные с приобретением такой доли. Если расходы подтвердить документально невозможно, то к облагаемой сумме дохода можно применить имущественный вычет в размере 250 000 рублей.
Ставка НДФЛ установлена в следующих размерах:
· для налоговых резидентов– прогрессивная ставка (13% или 15 %);
· для нерезидентов – 30 %.
Действующими соглашениями об избежании двойного налогообложения с государством, налоговым резидентом которого является получатель дохода, могут устанавливаться иные ставки НДФЛ.