Законопроект, внесенный в Госдуму Правительством еще в начале 2024, о приоритетном исполнении налоговых требований при банкротстве юрлиц, достали с полки.
ФНС требует принятия срочных мер, ведь цена вопроса для бюджета – более 100 млрд руб. в год (для сравнения: все налоговые поступления с банкротов за 2024 – 252 млрд руб.). Советник МЭФ LEGAL и руководитель практики реструктуризации проблемных активов и банкротств Станислав Соболев разбирает, что может поменяться и как это отразится на интересах кредиторов.
Напомним, что очередность исполнения требований, в том числе налоговых, должника-банкрота зависит, в первую очередь, от момента возникновения обязательства: сначала удовлетворяются требования, возникшие после даты принятия к производству заявления о признании должника банкротом (текущие требования), а затем – требования кредиторов, возникшие до этой даты и включенные в реестр (реестровые требования). При этом требования залоговых кредиторов удовлетворяются в приоритетном порядке за счет средств от продажи залогового имущества.
Внутри каждой их этих категорий требований установлена своя очередность их исполнения. Из реестровых требований в первую очередь выплачиваются платежи по возмещению вреда (например, жизни и здоровью физлицам), во вторую – требования по выплатам зарплаты и прочим подобным обязательствам, а большинство налоговых требований относятся к третьей очереди. Текущие же налоговые требования отнесены к «иным платежам» и удовлетворяются в пятую, последнюю, очередь.
🏠Налог на прибыль при продаже имущества
Ни налоговое законодательство, ни закон о банкротстве сейчас четко не устанавливают, к какой категории требований относится налог на прибыль при продаже имущества из конкурсной массы. С одной стороны, продажа такого имущества происходит в текущем периоде, с другой стороны – оно является результатом деятельности должника до объявления его банкротом.
КС РФ в Постановлении от 31.05.2023 № 28-П указал на пробел в законодательстве по этому вопросу и ввел временный порядок до устранения этого пробела: такой налог на прибыль следует относить к третьей очереди реестра.
💱Восстановленный НДС
Продажа имущества и имущественных прав должников-банкротов не является объектом обложения НДС. Поэтому если входной НДС при их приобретении был ранее предъявлен к вычету, то эту сумму налога надо восстановить к уплате в бюджет (по ОС и НМА – в пропорции к остаточной стоимости). Опять же возникает вопрос: следует ли относить требования по уплате восстановленного НДС к текущим (продажа имущества и восстановление НДС произошли в текущем периоде) или к реестровым (восстановление НДС обусловлено продажей имущества, приобретенного до возбуждения дела о банкротстве, и входной НДС был правомерно принят к вычету в прошлых периодах).
В 2024 ВС РФ (Определения по делам № А41-63047/2017 и № А40-323/2019) разъяснил, что в таком случае надо смотреть на период, в котором совершена операция, ставшая основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета. Иными словами, требование по уплате восстановленного НДС, который был предъявлен к вычету до начала процедуры банкротства, относится к третьей очереди реестровых требований.
В следующей статье Станислав ответит на вопросы:
- Что предлагает законопроект?
- Как сейчас погашаются требования залоговых кредиторов?
- Как новые правила повлияют на кредиторов?
📌Если у Вас появились вопросы - Вы всегда можете адресовать их нашим специалистам напрямую.