Положения Налогового кодекса не должны допускать произвольного разрешения вопроса об определении подлежащего обложению НДФЛ дохода

Положения Налогового кодекса не должны допускать произвольного разрешения вопроса об определении подлежащего обложению НДФЛ дохода налогоплательщика в случае совершения им мены объектов недвижимого имущества.

Гражданка Л.А. Селюкова обратилась в Конституционный Суд РФ, оспаривания положения Налогового кодекса, которые позволяют налоговым органам определять доход для целей взимания НДФЛ исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, отчужденного налогоплательщиком по договору мены, в частности, в случае, когда стоимость отчужденного объекта существенно превышает стоимость приобретенного по такому договору объекта.

Так, гражданке принадлежал земельный участок с кадастровой стоимостью 2 953 783 руб., который она обменяла по договору мены, заключенному с другим физическим лицом, на земельный участок той же категории с меньшей кадастровой стоимостью (421 969 руб.). По условиям договора участки признавались равноценными (стоимость каждого из них установлена сторонами в размере 500 000 руб.), т.е. обмен производился без каких-либо доплат.

При этом доход заявительницы налоговым органом был определен исходя из кадастровой стоимости отчужденного ею по договору мены земельного участка (2 953 783 руб.), умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Суды, рассмотревшие спор гражданки с налоговиками, согласились с позицией налоговых органов о том, что доход заявительницы по договору мены необходимо определять исходя из стоимости отчужденного ею участка.

Выявленная Конституционным Судом противоречивость судебной практики и разъяснений финансовых органов по вопросу о налоговых последствиях совершения гражданами в личных целях обмена недвижимого имущества лишает налогоплательщиков возможности разумно предвидеть последствия своих действий.

Это ведет, в частности, к тому, что налоговые обязательства при совершении указанных сделок без достаточных оснований определяются по правилам налогообложения дохода от сделок купли-продажи, т.е. в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 567 ГК Российской Федерации. Вследствие этого налогоплательщики оказываются вынужденными уплачивать подоходный налог, исчисленный, по сути, исходя из их имущественных потерь.

В связи с этим, Конституционный Суд РФ постановил внести законодателю уточнение в пункт 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ, чтобы не допускать произвольное разрешение вопроса об определении подлежащего обложению НДФЛ дохода действующего добросовестно налогоплательщика в случае совершения им мены объектов недвижимого имущества в целях, не связанных с ведением предпринимательской деятельности.

(Постановление Конституционного Суда РФ от 15.01.2026 г. № 1-П).