1. Модели регулирования аудиторской деятельности
Для мировой практики аудита характерно использование двух классических моделей регулирования аудиторской деятельности – государственной и общественно-государственной.
Первую концепцию связана с развитием аудита в западно-европейских странах, где аудит ориентирован главным образом на интересы банков и государственных организаций. Это европейская модель регулирования аудиторской деятельности, согласно которой аудиторская деятельность жестко регламентируется государством, а функции государственного контроля возложены на централизованные органы.
Вторая концепция получила развитие в англоязычных странах, где регулирование аудиторской деятельности осуществляется главным образом профессиональными общественными аудиторскими объединениями, то есть приняло форму саморегулирования.
Различие концепций регулирования аудиторской деятельности обусловлено задачами, которые решает аудит, и неодинаковой степенью вмешательства государства в регламентацию и организацию аудиторской деятельности. Тенденцией последних лет стало объединение принципов государственного и общественного регулирования в смешанной модели.
2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Система нормативного регулирования обязательного аудита в РФ состоит из пяти взаимосвязанных уровней, которые постоянно совершенствуются.
К первому уровню нормативного регулирования относятся Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», иные федеральные законы, а также Указы Президента РФ, которые составляют основу регулирования. На втором уровне размещаются нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности министерств и ведомств, которыми должны также руководствоваться аудиторы в ходе осуществления проверки. Третий уровень - это МСА, прошедшие экспертизу в РФ и обязательные к применению. На четвертый уровень помещены методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям, что имеет особую значимость в аспекте отраслевой сегментации бизнеса, а пятый уровень – это внутренние стандарты аудиторских организаций, которые должны разрабатываться во исполнение указанных выше уровней.
3. Ключевые положения Закона «Об аудиторской деятельности»
Центральное место в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности любой страны занимает специальный закон об аудите. Первый в истории современной России закон об аудиторской деятельности был принят только 7 августа 2001 г. До этого момента аудиторская деятельность в нашей стране регулировалась «Временными правилами аудиторской деятельности», введенными Указом Президента РФ № 2263 от 22.12.1993 г. За семь лет своего существования указанный закон неоднократно менялся и дополнялся с учетом потребностей рынка и экономической ситуации в стране и в конце концов был заменен новым законом.
В настоящее время действует Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Ключевые положения Закона РФ «Об аудиторской деятельности»:
1) дает определение аудита, аудиторской деятельности и перечень прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью;
2) определяет систему органов и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
3) дает определение аудитора, аудиторской организации, а также саморегулируемой организации аудиторов;
4) определяет необходимость и порядок проведения аттестации аудиторской деятельности;
5) определяет случаи проведения обязательного аудита и др.
4. Система аудиторских стандартов
Регулирование аудиторской деятельности осуществляется на основе применения аудиторами стандартов своей деятельности.
Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.
С 1 января 2018 г. в РФ применяются международные стандарты аудита.
Внутрифирменные аудиторские стандарты используются для регулирования взаимоотношений аудиторской организации с потенциальными клиентами, для обучения начинающих аудиторов и в случае возникновения конфликтных ситуаций с клиентами для подтверждения качества аудиторской проверки.
Внутрифирменные аудиторские стандарты регулируют следующие направления в деятельности аудиторской фирмы:
1) структуру фирмы, специфику и технологию ее организационного процесса, выполняемые функции;
2) методику проведения аудита по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета, по каждому направлению бизнеса клиента;
3) методики по оказанию сопутствующих аудиторских услуг;
4) ответственность аудитора, изучение и оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, методы получения аудиторских доказательств.
5. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ
Регулирование в сфере аудиторской деятельности в РФ осуществляют уполномоченный федеральный орган, Банк России и саморегулируемая организация аудиторов.
Уполномоченный федеральный орган осуществляет следующие полномочия:
1) выработку государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
2) принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
3) координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере аудиторской деятельности и обеспечение их взаимодействия с саморегулируемой организацией аудиторов в указанной сфере;
4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;
5) иные предусмотренные Законом РФ «Об аудиторской деятельности» полномочия.
Банк России осуществляет следующие полномочия:
1) принятие нормативных актов Банка России в сфере аудиторской деятельности на финансовом рынке в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
2) согласование документов саморегулируемой организации аудиторов в случаях, предусмотренных Законом «Об аудиторской деятельности»;
3) иные полномочия, предусмотренные Законом РФ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Для осуществления полномочий, предусмотренных Законом РФ «Об аудиторской деятельности», уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору, Банк России вправе запрашивать у саморегулируемой организации аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иные необходимые документы и информацию.