Тема неотфактурованных поставок является важной для специалистов бухгалтерских служб. В этом материале рассматривается правовое регулирование подобных операций и особенности их отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0.
Правовое регулирование неотфактурованных поставок:
Прямого определения термина «неотфактурованные поставки» в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации не содержится.
В соответствии со статьей 456 ГК РФ, поставщик обязан передать покупателю относящиеся к товару документы, если иное не установлено договором. В статье приводится примерный перечень таких документов, однако товарные накладные или акты приема-передачи в нем отдельно не поименованы. Конкретный состав документов может определяться законодательством, иными правовыми актами или условиями контракта.
Если документы не переданы в момент поставки, покупатель вправе назначить разумный срок для их получения. Непредставление документов в этот срок дает покупателю право отказаться от товара (статья 464 ГК РФ).
Под поставками без сопроводительных документов на практике принято понимать неотфактурованные.
Отсутствие документов при приемке активов не всегда связано с недобросовестностью сторон. В отдельных случаях нормативными актами могут устанавливаться продолжительные сроки для их предоставления. Например, часть 13 статьи 94 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ о контрактной системе допускает направление документов в течение 20 рабочих дней.
Регулирование в бухгалтерском учете:
Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) содержит одно из немногих официальных определений: это материальные ценности, работы и услуги, на которые от контрагентов не поступили расчетные документы. Расчеты по таким операциям учитываются исходя из условий договора. Аналитический учет на счете 60 должен обособленно формировать данные по неотфактурованным поставкам.
ФСБУ 5/2019 «Запасы», действующий с 2021 года, не упоминает данный термин.
ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» применяется при отражении неотфактурованных поставок. Последующее поступление документов от контрагента требует корректировки первоначальной оценки активов. Возникающие разницы признаются в доходах или расходах периода, в котором получена новая информация.
Отмененные Методические указания по учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н) могут использоваться в части, не противоречащей действующим нормам. Однако такие понятия, как «рыночная стоимость» из этих указаний, в современных стандартах (ФСБУ) заменены на «справедливую стоимость».
Рекомендации НРБУ БМЦ от 25.02.2011 № Р-18/2011 КпР разъясняют, что отсутствие документов не отменяет необходимости отражать факт поступления активов в учете.
Практика учета неотфактурованных поставок.
В российской практике термин обычно применяется к запасам, реже — к основным средствам.
Критерием отнесения поставки к неотфактурованной является отсутствие:
- Товарной накладной (ТОРГ-12) или акта.
- Счета-фактуры.
Иногда к этому перечню также относят счет на оплату или спецификацию.
Не считаются неотфактурованными:
- Поставки от неизвестного контрагента.
- Поставки, по которым невозможно идентифицировать поставщика.
Активы, поступившие без документов, должны быть оприходованы на баланс компании, если договором не установлен иной порядок перехода права собственности. Если поставщик не идентифицирован, до выяснения обстоятельств активы можно учесть на забалансовых счетах как товарно-материальные ценности на ответственном хранении. Учет неотфактурованной поставки на забалансовых счетах ошибочен.
Действия при неотфактурованной поставке.
Рекомендуемый порядок:
1.Идентификация поставщика и договора.
2.Документальное оформление приемки (создание комиссии, составление акта по форме организации, направление экземпляра поставщику).
3.Отражение операции в бухгалтерском учете.
4.Последующая корректировка данных при получении документов от контрагента.
Для оформления могут использоваться как самостоятельно разработанные, так и унифицированные формы:
- М-7 «Акт о приемке материалов» — для материалов.
- ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» — для товаров.
- ТОРГ-5 — для тары.
Если документы так и не поступили, стоимость оприходованного имущества относится на внереализационные доходы.
Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок.
Неотфактурованные поставки отражаются на тех же счетах, что и обычные. Источниками для их предварительной оценки могут быть:
- Условия договора.
- Данные предыдущих аналогичных поставок.
- Переписка с контрагентом.
Учетной политикой может устанавливаться многоуровневая система оценки (например, сначала по договору, затем по данным прошлых поставок, далее — по справедливой стоимости).
Создание отдельных субсчетов для таких операций не является обязательным и может быть трудоемким.
Корректировка при получении документов производится на дату их поступления в соответствии с ПБУ 21/2008 методом сторно или отражением разниц. Если документы поступили после утверждения годовой отчетности, расхождения отражаются как прибыли или убытки прошлых лет.
Особенности учета в 1С:Бухгалтерия 8.3 (на примере).
Допустим, 14.08.2025 в ООО «ТЕХНОМИР» поступил товар без документов. Он был оценен по ценам предыдущей поставки, отражен в учете документом «Поступление товаров» (без заполнения поля «Счет-фактура»). Товар был реализован 23 августа. Документы от поставщика получены 30 октября. Учетной политикой предусмотрена корректировка методом сторно.
Порядок отражения:
1.Оприходование: Документ «Поступление товаров» с указанием оценочной стоимости.
2.Реализация: Документ «Реализация товаров» в обычном порядке.
3.Корректировка при получении документов:
- Сторнирование первоначального документа о поступлении через операцию «Сторно документа».
- Ввод нового документа «Поступление товаров» с фактическими данными и счетом-фактурой от поставщика.
- Сторнирование и повторное отражение проводок по списанию себестоимости проданного товара через ручные операции.
В других конфигурациях 1С (например, «Управление торговлей») может быть предусмотрен специальный функционал для раздельного учета факта поставки и последующего фактурирования.
Налоговый учет неотфактурованных поставок.
В налоговом учете расходы по неотфактурованным поставкам не признаются, так как они не подтверждены надлежащими документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если такие расходы были ошибочно учтены, необходимо подать уточненную налоговую декларацию.
При получении документов в следующем налоговом периоде возможны два варианта:
1.Пересчет налоговой базы прошлого периода и подача уточненной декларации.
2.Учет разниц в расходах текущего периода (если в прошлом периоде из-за отсутствия документов налоговая база была завышена), без подачи уточненного расчета.
Ключевые тезисы.
1.Активы, полученные без документов, подлежат отражению в бухгалтерском учете как неотфактурованные поставки.
2.Методика их учета и формы первичных документов утверждаются в учетной политике.
3.При получении документов от поставщика первоначальная оценка подлежит корректировке, а разницы включаются в финансовый результат.
4.Основным регулирующим стандартом является ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений».
5.В налоговом учете расходы по неотфактурованным поставкам не принимаются до момента получения подтверждающих документов.
Корректировка подхода к учету в связи с новыми правилами обложения налогом на добавленную стоимость.
Обновление законодательства:
Согласно законодательным поправкам, начиная с 1 января 2026 года основная расчетная ставка НДС увеличивается до 22%. Данная норма требует особого внимания при исправлении записей по операциям, по которым активы были приняты к учету в одном налоговом периоде, а подтверждающие документы от контрагента получены в следующем, особенно если эти периоды разделены моментом изменения ставки.
Случай, когда материальные ценности получены до изменения ставки, а подтверждающие документы поступили после:
Если поставка была осуществлена в 2025 году, а первичный документ от продавца (счет-фактура) оформлен уже в 2026 году, для определения правильной ставки налога следует руководствоваться специальными переходными положениями закона. В соответствии с ними, для всей продукции, отгруженной до вступления в силу новой ставки, сохраняется налогообложение по прежней ставке 20%. Это правило действует вне зависимости от того, когда именно был составлен расчетный документ.
- Первичное отражение операции в 2025 году:Ценности приходуются по условной оценке, соответствующей условиям соглашения. Сумма налога к возмещению рассчитывается исходя из действовавшей в момент отгрузки ставки 20/120.
- Получение расчетных документов от продавца в 2026 году:При поступлении счета-фактуры, выписанного поставщиком, необходимо проверить, чтобы в нем была указана ставка 20%, а не 22%.
Основанием для применения ставки 20% является дата фактической отгрузки товара (передачи права собственности) в 2025 году. Это должно быть отражено в графе «Дата отгрузки» счета-фактуры.
Если поставщик ошибочно применил ставку 22%, необходимо запросить у него корректировочный счет-фактуру с верной ставкой 20%. Принять к вычету НДС по ошибочной ставке 22% в данном случае неправомерно. - Корректировка бухгалтерских записей:Проводки по сторнированию первоначальной условной оценки и отражению фактической стоимости производятся в общеустановленном порядке.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению, определяется строго по ставке 20% от стоимости, указанной в полученном счете-фактуре.
Вычет НДС применяется в том налоговом периоде (квартале 2026 года), когда был получен корректный счет-фактура, но в сумме, рассчитанной по старой ставке.
Особенности отражения в учетных системах на платформе 1С
Следует учитывать, что методика регистрации подобных операций в различных конфигурациях 1С может отличаться, что влияет на порядок определения налоговой базы.
- В типовых решениях, таких как «1С:Бухгалтерия», существует возможность оприходовать товарно-материальные ценности без одновременного отражения обязательства по НДС. Налог может быть учтен позднее, непосредственно в момент документального оформления перехода права собственности (например, при получении счета-фактуры).
- Важный нюанс: если в программе факт перехода права собственности и возникновения обязательства по уплате НДС системно привязан к дате документа-основания (например, дате счета-фактуры 2026 года), а не к дате фактической отгрузки (2025 год), алгоритм расчета может ошибочно применить новую ставку 22%. Такой подход противоречит законодательству, согласно которому ставка налога «замораживается» на дату отгрузки.
Важные замечания
- Для налогового учета по налогу на прибыль: расходы на приобретение ценностей принимаются в том периоде, когда получен надлежаще оформленный первичный документ от продавца (в данном примере – в 2026 году). При этом стоимость принимается без учета НДС, право на вычет, по которому возникло.
- В учетной политике: целесообразно закрепить порядок оценки и последующей корректировки неотфактурованных поставок, а также особо отметить применение переходных правил по НДС для операций, даты отгрузки и документооборота, по которым приходятся на разные налоговые периоды в момент изменения ставки.
- Обеспечение корректной работы ИТ-систем: Настройка учетных программ для автоматического соблюдения новых правил является критически важной. Компания RG-Soft оказывает профессиональные услуги по адаптации конфигураций «1С» в соответствии с актуальными требованиями законодательства. Специалисты помогут:Настроить механизмы корректного определения ставки НДС в переходный период.
Доработать или создать надежные процедуры электронного документооборота.
Модифицировать существующие документы и отчеты под специфические потребности вашего бизнеса, обеспечивая полное соответствие учетных процессов правовым нормам.
Таким образом, ключевым принципом является применение ставки НДС, действовавшей на дату перехода права собственности (отгрузки), а не на дату составления документа. Правильная настройка учетных систем гарантирует корректное исчисление налога и соблюдение требований налогового законодательства в переходный период.
Если вам требуется помощь в учете неотфактурованных поставок в 1С, вы можете обратиться в компанию RG-Soft по телефону +7(495) 989-22-16 или написать запрос на почту sales@rg-spc.ru.