1. Экономика аудиторской деятельности
На практике аудит является коммерческой деятельностью, осуществляемой аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Специфика аудита как вида деятельности заключается в его общественно-публичной функции по обеспечению участников рыночных отношений достоверной информацией. Аудиторская деятельность представляет собой единство экономических, юридических и этических норм.
Бизнес-цикл аудиторской организации состоит из четырех стадий:
1) получения входящей информации;
2) создания (производства) информационных систем и информационных ресурсов;
3) хранения информационных ресурсов;
4) реализации конечного продукта (оказание аудиторских услуг).
По законодательству РФ к основным субъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, относятся:
- аудиторские организации и индивидуальные аудиторы как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности;
- физические лица - аудиторы как субъекты профессиональной деятельности в сфере аудита.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом СРО аудиторов.
Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в сфере аудита, являются физические лица (аудиторы).
Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
2. Обучение и аттестация аудиторских кадров
Развитие аудиторской отрасли напрямую связано с притоком высокопрофессиональных кадров, получивших квалификационный аттестат аудитора. С 31 марта 2020 г. вступил в действие приказ Минфина России от 14.11.2018 № 232н «Об утверждении Порядка проведения квалификационного экзамена лица, претендующего на получение квалификационного аттестата аудитора», которым закреплен новый подход к аттестации аудиторских кадров на территории РФ на основе перехода на компетентностно-ориентированную модель квалификационной аттестации аудиторов в соответствии с международными стандартами образования аудиторов.
В соответствии с требованиями Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и приказом Минфина России от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии» единая аттестационная комиссия (ЕАК) организует проведение квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора. Миссия ЕАК связана с гарантией качества и независимости проведения квалификационной аттестации аудиторов, соответствием возрастающим требованиям международных экономических рынков, МСА и международных стандартов образования в области аудита и т.д.
Поручением Правительства РФ от 28 июня 2016 г. № ИШ-П13-3745 «Совершенствование порядка проведения квалификационного экзамена и приведение его в соответствие с международными стандартами образования аудиторов» перед ЕАК была поставлена задача разработать новую модель квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора на территории РФ. Подготовкой новой модели квалификационного экзамена руководил Минфин России, в результате работы в РФ создана собственная национальная система квалификационной аттестации аудиторов, соответствующая требованиям международных стандартов образования аудиторов к компетенциям аудиторских кадров. Новая модель экзамена одобрена решением Совета по аудиторской деятельности от 07.02.2018 г., протокол № 38, и предполагает многоуровневый, модульный, компетентностный подход к аттестации будущих аудиторов.
Цель внедрения новой модели - обеспечение соответствия квалификационного экзамена требованиям развития экономики, международным стандартам образования аудиторов, МСА, а также требованиям профессионального рынка работодателей и потребителей аудиторских услуг.
Новый квалификационный экзамен проводится в три этапа, направлен на комплексную оценку компетенций аудиторов, включая новые, востребованные в цифровой экономике компетенции в области информационных технологий и онлайн-образования. I этап - базовый уровень - предполагает оценку базовых компетенций претендентов в форме онлайн-тестирования по пяти модулям (экзаменационная сессия длится два дня):
− «Основы бухгалтерского учета»;
− «Основы аудиторской деятельности»;
− «Основы законодательства Российской Федерации»;
− «Основы налогового законодательства Российской Федерации»;
− «Финансы и финансовый анализ».
Количество, вид и последовательность сдачи модулей претендент определяет самостоятельно, при этом в первый день сессии претендент может сдать не более трех модулей, во второй – не более двух.
II этап - основной уровень - включает шесть модулей, организованных в форме письменного экзамена в компьютерной среде, на котором проверяются углубленные профессиональные навыки по каждому модулю. Экзаменационная сессия длится три дня.
Модули «Аудиторская деятельность и профессиональные ценности» и «Правовое регулирование экономической деятельности» сдаются в первый день.
Модули «Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность» и «Налоги и налоговое администрирование» - во второй день.
Модули «Анализ и оценка устойчивости бизнеса» и «Управленческий учет, управление рисками, внутренний контроль» сдаются в третий день.
Количество и вид сдаваемых модулей претендент определяет самостоятельно. Модули второго этапа экзамена проверяют углубленное понимание каждой области знаний, способность находить решения при выполнении конкретных видов аудиторских заданий.
III этап – квалификационный уровень – проводится в компьютерной среде в форме решения комплексной задачи и воспроизводит практическую ситуацию, в которой претендент выступает в роли аудитора. Экзаменационная сессия длится один день. Решение комплексной задачи требует владения претендентом компетенциями предыдущих модулей, а также использования профессиональных навыков, необходимых аудитору в конкретной ситуации для целей проверки способности учета влияния всех обстоятельств на выполнение аудиторского задания и составления аудиторского заключения.
После сдачи экзамена по трем этапам претендент получает квалификационный аттестат аудитора.
3. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам;
4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;
6) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
В соответствии с Федеральным законом 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
3) составлять документы на русском языке;
4) информировать, учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица;
5) уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
Аудиторская организация обязана:
1) вести свой сайт в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»;
2) раскрывать информацию о своей деятельности на своем сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по перечню и в сроки, которые установлены уполномоченным федеральным органом.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора;
2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию;
2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг;
3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
4) исполнять требования стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
4. Юридическая ответственность аудитора
В соответствии с заключенным договором аудитор несет ответственность за достоверность своего заключения перед заказчиком услуг.
Для возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к клиенту необходимо наличие следующих условий:
1) неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором своих обязанностей, послужившее основанием выдачи неверного аудиторского заключения;
2) наличие убытков у клиента (расходы на проведение перепроверки, ущерб деловой репутации и т.д.);
3) причинно-следственная связь между действиями аудитора и убытками у клиента.
Помимо юридической ответственности перед пользователями услуг аудиторы и аудиторские организации несут ответственность перед профессиональным сообществом.
Предусмотренные Законом РФ «Об аудиторской деятельности» меры административного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций содержатся в ст. 20 «Меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов».
Таким образом, аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.