Налоговая реформа последних лет. Анализируем изменения и их последствия

С 2024 года в России вступили в силу существенные изменения в налоговой системе за последние несколько лет, затрагивающие:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• упрощённую систему налогообложения (УСН);
• патентную систему налогообложения (ПСН).

Анализ истории развития этих налогов в Российской Федерации показывает логичность и последовательность действий со стороны власти. В масштабах десятилетий это становится особенно понятно.

Также рассмотрим возможности для снижения налоговой нагрузки.

НДФЛ:

После распада СССР в России действовала прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц: чем больший доход получал человек, тем большую сумму налога он платил.

В 1992 году была установлена ставка 12% для минимального на тот период годового дохода.

К концу 2000 года ставки НДФЛ были следующие: 13% - минимальный процент, а далее – 20% и 30% с сумм, превышающих определенные лимиты.

С 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть Налогового кодекса РФ, и была установлена плоская шкала НДФЛ - 13%, которая действовала до 2025 года.

Плоская шкала НДФЛ вводилась для повышения собираемости налогов. Предполагалось, что она будет способствовать обелению зарплат.

В начале 2010-х годов вопрос о возврате прогрессивной шкалы НДФЛ вновь завладел умами законодателей.

И вот с 1 января 2025 года введена прогрессивная шкала ставок НДФЛ:

• для доходов до 2,4 млн.рублей в год - 13%;
• для доходов от 2,4 до 5 млн.рублей в год - 15%;
• для доходов от 5 до 20 млн.рублей в год - 18%;
• для доходов от 20 до 50 млн.рублей в год - 20%;
• для доходов более 50 млн.рублей в год - 22%.

При этом, развивалась и история получения налоговых вычетов по НДФЛ, которые позволяют уменьшать сумму налога.

Появились новые налоговые вычеты, упрощена процедура их оформления, повышены лимиты некоторых вычетов и увеличены суммы на детей.

Вот как система налоговых вычетов по НДФЛ выглядит в 2025 году:

1) Имущественный налоговый вычет был известен и применялся еще до Налогового кодекса РФ.

С 2001 года увеличивалась сумма этого вычета.

А с 1 января 2014 года имущественный вычет больше не «привязан» к приобретаемому объекту недвижимости. Теперь каждый налогоплательщик имеет право вернуть до 260 000 рублей, независимо от количества купленных квартир.

2) Стандартные налоговые вычеты:

Вычет на себя предоставляется определённым категориям граждан, например: людям с инвалидностью I и II группы, инвалидам с детства, ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Размер вычета - 500 рублей или 3000 рублей в месяц.

Размер вычета на детей зависит от количества и статуса детей:

• на первого ребёнка - 1400 рублей в месяц;
• на второго ребёнка - 2800 рублей;
• на третьего и всех последующих детей - по 6 тысяч рублей.

Если у ребёнка есть инвалидность, на него можно получить вычет в размере 12 тысяч рублей в месяц. Вычет по инвалидности суммируется с обычным вычетом.

Особые условия:

Для единственного родителя, усыновителя, опекуна вычет предоставляется в двойном размере.

Право на вычет сохраняется до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года не превысил 450 тысяч рублей.

Новый стандартный налоговый вычет с 2025 года – за сдачу ГТО (до 18 000 рублей суммы дохода в год). Для его получения требуется соблюдение 2-х условий: 1) сдать (впервые) нормативы ГТО или подтвердить текущий уровень знака отличия и 2) пройти диспансеризацию.

3) Социальные налоговые вычеты - это вычеты на социально значимые расходы. Их число увеличивается из года в год, исходя из потребностей жителей нашей страны.

Они позволяют вернуть часть НДФЛ за оплату:

• обучения (за себя и за детей),
• лечения (за себя и за детей),
• ДМС и страховки,
• фитнеса,
• взносов на накопительную пенсию в негосударственный пенсионный фонд,
• проведения независимой оценки квалификации,
• взносов на благотворительность.

Для большей части социальных вычетов установлен лимит расходов – 150 000 рублей в год. Для вычета за обучение детей установлен отдельный лимит расходов – 110 000 рублей в год. А по вычету за дорогостоящее лечение лимит не установлен.

4) Профессиональные налоговые вычеты – для налогоплательщиков, которые занимаются предпринимательской деятельностью без юридического лица.

Они зависят от вида деятельности и исчисляются в процентном соотношении от дохода (например, при создании литературного произведения - вычет в размере 20%, а при создании музыкального произведения - вычет в размере 40%).

5) Инвестиционные вычеты – для тех, кто совершает операции по брокерским счетам, а также владеет ценными бумагами / счетами более трёх лет.

Вычет позволяет уменьшить доход при продаже ценных бумаг или при закрытии счета.

Налоговые вычеты предоставляются тем, кто платит НДФЛ с официальных доходов (например, с зарплаты, с доходов от сдачи в аренду жилья, с дивидендов).

Налоговые вычеты предоставляются налоговым резидентам. Быть гражданином РФ для получения налоговых вычетов не обязательно.

Налоговый резидент РФ – это лицо, которое проживает в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.

Помним, что при исчислении НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены:

1) в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды (например, получение беспроцентного займа или покупка товара по цене значительно ниже рыночной),

2) от источников внутри Российской Федерации, от источников за пределами Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Напомню, что есть доходы, которые не облагаются НДФЛ:

• государственные пособия,
• гранты от федеральных и региональных органов власти, от организаций, утвержденных Правительством России для поддержания науки, искусства, спорта,
• отдельные выплаты от работодателей (материальная помощь, единовременная выплата в ограниченном размере),
• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, при соблюдении ряда условий (в зависимости от вида имущества, от срока владения и т.п.),
• доходы от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции растениеводства и животноводства,
• доходы от дарения и от наследования, при соблюдении ряда условий (например, дарение между близкими родственниками; дарение имущества, которое не превышает 250 тыс.рублей).

Что нового ожидает нас по НДФЛ с 2026 года?

1) Уточняется возможность применения налоговой льготы по НДФЛ при продаже жилого помещения для улучшения жилищных условий:

• дополнительно к семьям с несовершеннолетними детьми, льготу смогут получить также семьи с недееспособными детьми, независимо от их возраста;
• родителям с 2-мя и более детьми льгота на улучшение жилищных условий будет предоставляться, в том числе, если ребенок родился после продажи жилья, но до 30 апреля следующего года.

2) Расширяется возможность применения социального налогового вычета по НДФЛ за оплату спортивных занятий родителям.

3) Освобождается от НДФЛ единовременная компенсационная выплата, полученная участником программы "Земский тренер".

4) Практически все льготы будут предоставлять в беззаявительном порядке.

Вся информация для их предоставления будет получена налоговым органом из органов соцзащиты и других государственных и муниципальных служб.

Налог на прибыль организаций:

Глава 25 Налогового кодекса РФ систематизировала нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, с 1 января 2002 года:

• исчисление налога на прибыль организаций по методу начисления (то есть «по отгрузке»);
• снятие ограничений на перенос понесённых убытков на будущие периоды;
• введение «амортизационной премии» - возможности единовременно относить на расходы, уменьшающие налоговую базу, до 10% стоимости приобретённых основных средств и прочих затрат на капитальные вложения.

Менялись за этот период и ставки по налогу на прибыль:

• в 2002–2008 годах унифицированная ставка по налогу на прибыль составляла 24%: в федеральный бюджет - 7,5%, в бюджет региона 14,5%, в местный бюджет - 2%;
• с 1 января 2009 года ставка по налогу на прибыль была уменьшена до 20%: в федеральный бюджет - 2%, в бюджет региона - 18%;
• с 2017 по 2024 год ставка по налогу на прибыль составляла 20%: в федеральный бюджет - 3%, в бюджет региона - 17%;
• с 2025 года общая ставка по налогу на прибыль была увеличена до 25%.

В Пермском крае существует ряд льгот для организаций по налогу на прибыль:

• для резидентов особых экономических зон промышленно-производственного типа,
• для резидентов территорий опережающего развития, созданных на территориях моногородов,
• для организаций, заключивших специальный инвестиционный контракт с Правительством Пермского края,
• для организаций, включенных в реестр малых технологических компаний и осуществляющих деятельность на территории Пермского края.

С 2026 года по налогу на прибыль организаций:

• у регионов появится возможность устанавливать инвестиционный налоговый вычет по расходам, определяемым ими по своему усмотрению;
• право получить федеральный инвестиционный налоговый вычет разрешат передавать любому участнику группы компаний независимо от вида деятельности при осуществлении капитальных инвестиций организацией;
• отменяется запрет на амортизацию имущества, приобретённого за счёт бюджетных средств целевого финансирования;
• сумма убытка прошлых лет, которая может уменьшать текущую базу по налогу на прибыль, составит 50% и будет действовать до 31 декабря 2030 года;
• в расчёт резерва по сомнительным долгам можно будет включать подтверждённые решением суда долги контрагентов по штрафам, пени и иным санкциям;
• ограничивается применение повышающего коэффициента 2 по расходам на приобретение прав на программы для ЭВМ из российского реестра, если налогоплательщик не будет передавать права на эти программы другим лицам;
• изменяется срок уплаты налога в случае, если последний день срока уплаты налога выпадает на нерабочий: перечислить сумму налога нужно будет до выходных, а не после, как было ранее.

НДС:

С 1 января 2026 года вступил в силу ряд масштабных изменений, затрагивающих практически все налоги и налоговые режимы.

Особенное внимание было уделено НДС и УСН.

История НДС в России с 2000-х годов включает несколько этапов, в ходе которых НДС постепенно становился основным источником бюджета, а его собираемость увеличивалась:

1) Фаза стабилизации и снижения (2000–2008 гг):

• 2001 год - реформа НДС, направленная на упрощение системы и создание прозрачности,
• 2004 год - снижение ставки НДС с 20% до 18% с целью стимулировать рост экономики после дефолта 1998 года и легализовать бизнес,
• в 2000-е годы - постоянные корректировки и улучшения в администрировании налога.

2) Фаза реакции на кризисы и поиска оптимальности (2008–2018 гг):

• даже в кризис 2008–2009 гг - ставка НДС оставалась стабильной на уровне 18%, вместо повышения налога правительство использовало фискальные меры поддержки для бизнеса;
• 2010 год - введение электронных деклараций по НДС с целью цифровизации и усиления контроля со стороны ФНС;
• 2015 год - заморозка повышения НДС, вместо этого был введён новый уровень администрирования: единый реестр счетов-фактур и электронный НДС;
• 2018 год - налоговый манёвр в нефтяной отрасли, с целью поиска новых источников доходов на фоне кризиса нефтяных цен.

3) Фаза повышения ставки и новых вызовов (с 2019 г. по настоящее время):

• 2019 год - повышение ставки НДС с 18% до 20% с целью финансирования нацпроектов и майских указов президента;
• 2020-2021 годы - в период пандемии COVID-19, несмотря на сложную обстановку с бизнесом, ставка НДС не была снижена, что подтвердило роль НДС как основного источника доходов; при этом вводились временные льготы для определенных отраслей (например, для авиакомпаний, для IT-сектора);
• 2022-2023 годы - адаптация к новым экономическим реалиям, с усилением санкций и изменением логистических цепочек, были отменены освобождения от НДС для зарубежных онлайн-сервисов;
• с 2025 года - организации и Индивидуальные предприниматели на УСН стали плательщиками НДС, для них введены новые ставки: 5% и 7%.

2026 год - продолжение системного регулирования для увеличения загрузки производственных мощностей и для увеличения поступлений в бюджет по НДС с целью финансирования СВО и поддержки семей:

• общая ставка налога на добавленную стоимость увеличивается с 20% до 22%,
• остаются действующими налоговые ставки: 0% (новое - для добывающих компаний при реализации аффинажным организациям руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, для аффинажа) и 10% в отношении ряда товаров (для социально значимых товаров, например: для продуктов, лекарств, мед.изделий, детских товаров, периодических изданий, книг, а также для племенных сельскохозяйственных животных);
• также остаются пониженные ставки 5% и 7%, которые возможно применять при реализации определенных видов деятельности и региональных инвестконтрактов;
• субъекты МСП, которые впервые станут плательщиками НДС, смогут однократно в первый год отказаться от применения пониженной ставки НДС до истечения трехлетнего срока – с целью минимизации риска неправильной оценки вариантов уплаты НДС.

УСН:

Новая глава 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощённая система налогообложения» была введена с 1 января 2003 года - взамен действовавшей ранее упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства.

При этом был расширен круг субъектов, управомоченных применять УСН: в него были включены некоммерческие организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, у которых стоимость амортизируемого имущества определенный лимит.

А вот микрофинансовым организациям, ломбардам, банкам, адвокатам, нотариусам, инвестиционным фондам, организаторам азартных игр упрощённую систему налогообложения применять запрещено.

Ставки с тех пор не менялись:

• доходы облагались по ставке 6%,
• доходы, уменьшенные на величину расходов, облагались по ставке 15%. При этом, перечень расходов – закрытый.

Возможность менять объект налогообложения первоначально не предусматривалась, но впоследствии была введена (сначала - через три года, а позднее - через год применения).

Все эти годы наблюдается рост числа налогоплательщиков, перешедших на УСН.

Большое внимание со стороны налоговых органов уделяется контролю критериев, ограничивающих право применения УСН.

С 1 января 2025 года в УСН вступили в силу новые условия, ставки и порядок уплаты налога:

1) Увеличены лимиты для применения УСН:

• по доходам - 450 млн. рублей (ранее было - 200 млн. рублей);
• по остаточной стоимости основных средств - 200 млн. рублей (ранее было - 150 млн. рублей);
• по средней численности сотрудников - 130 человек (ранее было - до 100 человек).

2) Изменены ставки по налогу:

• отменены повышенные ставки: 8% - для «Доходов» и 20% - для «Доходы минус расходы»;
• остались стандартные ставки: 6% - для «Доходов» и 15% - для «Доходы минус расходы»;
• регионы по-прежнему могут устанавливать более низкие ставки.

Так, в Пермском крае действуют следующие ставки по УСН: «Доходы» - 1%, 2%, 4%; «Доходы минус расходы» - 5%, 7%, 10%. Пониженные ставки предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков, фактически осуществляющих деятельность на территории Пермского края, и зависят от отрасли, статуса налогоплательщика, ОКВЭД.

3) При доходе свыше 60 млн.рублей плательщики УСН автоматически становятся плательщиками НДС по следующим ставкам:

• 5% - при доходе до 250 млн.рублей,
• 7% - при доходе от 250 до 450 млн.рублей,
• 20% - при доходе от 450 млн.рублей.

4) При смене места регистрации бизнеса - прежняя ставка сохраняется 3 года, если действующий бизнес перерегистрировался в регионе с пониженной налоговой ставкой.

С 2026 года по УСН предусмотрено следующее:

1) Поэтапное снижение порога доходов для уплаты НДС на УСН:

• в 2026 году он составит 20 млн. рублей,
• в 2027 году - 15 млн. рублей,
• а начиная с 2028 года - 10 млн. рублей.

2) Налогоплательщиков на УСН сразу не будут привлекать к ответственности за непредставление первой декларации при уплате НДС по новым правилам.

3) Перечень расходов по УСН «Доходы минус расходы» станет открытым и позволит учитывать любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, принимаемые для налога на прибыль.

ПСН:

• В 1996 году - в рамках упрощённой системы налогообложения индивидуальные предприниматели получили право на уплату стоимости патента взамен подоходного налога на доход. Право на установление размера патентной платы было предоставлено региональным органам власти.
• С 1 января 2003 года - патентная система налогообложения прекратила своё действие с введением в силу главы 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощённая система налогообложения».
• В 2005 году - в главу 26.2 НК РФ «Упрощённая система налогообложения» была введена новая статья, которая определяла новый налоговый режим для индивидуальных предпринимателей — упрощённую систему налогообложения на основе патента.
• С 2009 года - перечень видов предпринимательской деятельности, облагаемых ПСН, был расширен: было предусмотрено 69 видов. Также ПСН разрешили применять тем индивидуальным предпринимателям, которые использовали труд не более 5 наёмных работников, включая тех, которые трудились по договорам гражданско-правового характера.
• С 1 января 2013 года - ПСН была выделена в отдельный специальный налоговый режим. При этом, количество сотрудников и размер возможного к получению дохода увеличились.
• С 2021 года - основным изменением ПСН стало право вычесть из суммы рассчитанного налога уплаченные налогоплательщиком за налоговый период суммы страховых взносов во все внебюджетные фонды РФ и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счёт налогоплательщика (за первые 3 дня каждого листка временной нетрудоспособности).

Нововведения для налогоплательщиков на патентной системе налогообложения с 2026 года:

1) Порог доходов, при превышении которого предприниматель теряет право на применение специального налогового режима, составит:

• 20 млн. рублей - за 2025 год,
• 15 млн. рублей - за 2026 и 2027 гг,
• 10 млн. рублей - в последующих налоговых периодах.

2) Изначально планируемые ограничения на применение ПСН в отношении стационарной торговли и оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов решено не вводить. ИП сохранят возможность использовать патент для этих видов деятельности.

Сейчас – самое время проанализировать свою систему налогообложения и, возможно, принять новые неожиданные решения для законной оптимизации затрат, в рамках, предусмотренных законодательством.