Переход с освобождения от НДС на обязанность его уплачивать — один из самых конфликтных периодов для учета. Основные риски связаны не с суммами, а с датами: отгрузки, подписания актов и моментом оказания услуг. Ниже — разбор ключевых ситуаций с опорой на официальные разъяснения Минфина, ФНС и судебную практику.
Отгрузка в 2025 году — оплата в 2026-м
Если товары отгружены в 2025 году, когда организация применяла освобождение от НДС, а оплата поступила уже в 2026 году, налог начислять не нужно.
В переходный период обязанность по НДС определяется по дате отгрузки, а не по дате поступления денег. Такой подход прямо подтверждён Минфином в письме от 03.10.2024 № 03-07-11/95799.
Вся полученная оплата включается в доходы по УСН без выделения НДС.
Предоплата в 2025 году — отгрузка после утраты освобождения
Когда аванс получен в 2025 году по цене без НДС, а отгрузка происходит уже в 2026 году, организация формально становится плательщиком НДС.
Увеличить цену договора на сумму налога можно только с согласия покупателя. Для этого необходимо оформить дополнительное соглашение. В этом случае у покупателя возникает задолженность на сумму НДС, а счёт-фактура выставляется на дату отгрузки с применением выбранной ставки.
Если покупатель не согласен на изменение цены, безопаснее выделить НДС из ранее согласованной суммы.
Судебная практика по вопросу увеличения цены долгое время была противоречивой. Точку поставил Конституционный суд: в постановлении от 25.11.2025 № 41-П указано, что одностороннее увеличение цены на полную сумму НДС неправомерно. Чтобы избежать споров, условия по НДС лучше зафиксировать в дополнительном соглашении.
Аванс в 2025 году с учётом НДС — отгрузка в 2026 году
Если аванс получен в 2025 году, когда организация ещё не была плательщиком НДС, но в цену изначально была заложена сумма налога, обязанность по НДС возникает на дату отгрузки в 2026 году.
Счёт-фактуру в этом случае оформляют именно при отгрузке, с применением выбранной ставки. В 2025 году счёт-фактуру на аванс выставлять не требовалось, так как обязанности платить НДС ещё не было. Этот порядок закреплён в п. 16 Методических рекомендаций по НДС при УСН.
Возврат аванса после утраты освобождения
Если аванс получен в 2025 году без НДС, а в 2026 году договор расторгнут и предоплата возвращается, обязанности начислять НДС не возникает.
Налог не исчислялся изначально, поэтому возврат денег — на основании соглашения о расторжении договора или аналогичного документа — не влияет на расчёты по НДС.
Работы выполнены в 2025 году, акт подписан в 2026-м
Для работ критичной является дата подписания акта заказчиком. Именно она признаётся днём выполнения работ для целей НДС.
Если акт подписан в 2026 году, со стоимости работ необходимо начислить НДС, даже если фактически они выполнены в период действия освобождения. Такой подход подтверждён письмом Минфина от 27.09.2019 № 03-07-11/74445.
Если заказчик не согласен увеличивать цену договора, налог рассчитывают по расчётной ставке, то есть за счёт исполнителя.
Длящиеся услуги: аренда и аналогичные договоры
При длящихся услугах, когда действие договора переходит с 2025 на 2026 год, налоговая база по НДС определяется по наиболее ранней дате:
- день оплаты (полной или частичной),
- либо последний день квартала, в котором услуги фактически оказывались.
Это подтверждено письмом Минфина от 10.02.2025 № 03-07-11/11276.
Однако, если аванс за январь 2026 года пришел в 2025 году, до возникновения обязанности по НДС, первый раз НДС нужно исчислить 31 марта 2026 года — сразу за весь первый квартал.
Переходи на мой телеграм, там короче и острее!