Министерство финансов Российской Федерации выпустило письмо № 03-07-11/121016 от 9 декабря 2022 года, которое разъясняет правила применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость (НДС) для гостиниц и аналогичных учреждений, предоставляющих места для временного проживания.
Основные положения письма:
1. Освобождение от НДС: Согласно подпункту 19 статьи 164 Налогового кодекса РФ, с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания осуществляется по ставке 0%.
2. Подтверждение льготы: Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются отчеты о доходах от оказания указанных услуг за соответствующий налоговый период.
3. Форма отчета: Форма отчета не утверждена законодательно, поэтому налогоплательщики могут разработать её самостоятельно. В отчете необходимо указать размер дохода от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания.
4. Порядок представления документов: Отчет подается одновременно с налоговой декларацией по НДС. Отсутствие утвержденной формы означает, что каждый налогоплательщик может создать свою собственную версию отчета, содержащего необходимую информацию.
Начиная с 2025 года, малые и средние предприятия, находящиеся на упрощённой системе налогообложения (УСН), получили возможность сохранить выгодную налоговую льготу по ставке НДС 0% даже в ситуации превышения лимита доходности в размере 60 млн рублей ( с 2026 года в размере 20 млн рублей). Ранее такие компании автоматически переходили на общую систему налогообложения с повышенной ставкой НДС (22%), теряя право на применение нулевой ставки.
Теперь же компания вправе самостоятельно выбирать способ исчисления НДС:
- Остаться на обычной ставке НДС (22%) и продолжать получать льготы по некоторым видам товаров и услуг, таким как размещение гостей в гостиницах и турбазах.
- Или перейти на сниженный режим (например, 5% или 7%), однако в таком случае нельзя воспользоваться преимуществами нулевого НДС на гостиничный сектор.
Никаких заявлений дополнительно подавать не нужно. ФНС узнает о выбранной вами ставке из декларации НДС по итогам первого квартала.
Таким образом, новые правила позволяют компаниям оптимизировать свою налоговую нагрузку, сохраняя преимущества низших ставок налогов при одновременном сохранении важной отрасли туристических услуг в условиях роста оборотов и прибыли.
В целях стимулирования развития внутреннего туризма в России была введена временная мера, предусматривающая снижение ставки НДС до нуля для определенных категорий предприятий туристического сектора. Вот подробная информация о данном нововведении:
Что такое льгота по НДС?
Это специальная мера поддержки, направленная на поддержку гостиничного бизнеса и объектов туристической инфраструктуры. Согласно ей, организации и индивидуальные предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, могут не уплачивать НДС на оказание услуг в рамках своей основной деятельности.
Какие предприятия могут воспользоваться льготой?
- Стандартные гостиницы.
- Кемпинги.
- Дома отдыха.
- Горнолыжные курорты.
- Аквапарки и другие подобные заведения.
Когда началась и когда закончится данная льгота?
Данная мера действует с 1 июля 2022 года. Первоначально было установлено, что обычные гостиницы могут воспользоваться ею до 30 июня 2027 года. Остальные объекты туриндустрии получают данную льготу сроком на пять лет после начала своего функционирования.Однако Министерство финансов предложило продлить период действия данной меры до конца 2030 года, что значительно расширит возможности для компаний туристического сектора. Изменения вступили в силу с 1 октября 2025 года ( утвердили до 2030 года).
Какова процедура возмещения НДС?
Несмотря на то, что сами отели и прочие предприятия туристической сферы освобождены от уплаты НДС, они сохраняют обязанность по сбору счетов-фактур и ведению книги покупок и продаж. Эти документы будут использоваться для расчета суммы возмещаемого входного НДС.Таким образом, данное решение правительства направлено на создание благоприятных условий для привлечения туристов и развитие отечественного туристического рынка.
Итог
Письмо № 03-07-11/121016 от 9 декабря 2022 года подтверждает, что гостиничные предприятия, предоставляющие услуги временного проживания, могут воспользоваться льготой по НДС, представляя
- собственные отчёты о доходах, составленные в произвольной форме.
- документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
Важно отметить, что данная норма направлена на стимулирование развития внутреннего туризма и облегчение финансового бремени для предприятий гостиничного бизнеса.
Однако, нужно учитывать, что Выделяется два основных аспекта в применении налоговой ставки НДС для гостиниц и объектов размещения:
- Цена номера: Цена, взимаемая за номер, включает в себя не только само проживание, но и любые сопутствующие услуги, такие как питание (например, завтраки). Именно на такую совокупную цену устанавливается льготная ставка НДС в размере 0%. Этот подход регламентирован Положением о классификации средств размещения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2024 года № 1951.
- Отдельно выбранные и оплаченные услуги: Если клиент дополнительно заказывает и оплачивает отдельные услуги сверх основного комплекта, предлагаемого номером (например, дополнительный ужин, экскурсии, спа-процедуры), на такие услуги применяется стандартная ставка НДС в размере 22%. Такое разделение закреплено письмом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июля 2022 года № 03-07-15/73570.
Эти различия подчеркивают необходимость четкого разделения ценовых позиций в бухгалтерском учете гостиниц, чтобы соблюсти правильный порядок начисления и выплаты НДС.
Как вести раздельный учет?
Раздельный учет предусматривает распределение полученных счетов-фактур на три группы:
Операции со ставкой 0% (проживание):
- Вся сумма входящего НДС принимается к вычету.
- Вычет производится на последний день каждого календарного квартала.
Операции со ставкой 22% (дополнительные услуги): - Входящий НДС принимается к вычету согласно общим правилам, применяемым для обычных хозяйственных операций.
Общехозяйственные расходы (аренда помещений, коммунальные платежи, общие рекламные кампании): - Сумма входящего НДС распределяется пропорционально долям выручки от каждой категории деятельности.
Например, если доля выручки от проживания составляет 60%, а от дополнительных услуг — 40%, то соответственно и входящий НДС распределяется аналогично этому соотношению.
Такой подход обеспечивает прозрачность расчетов и минимизирует риски возникновения претензий со стороны контролирующих органов. Поэтому внедрение раздельного учета становится обязательным элементом эффективной налоговой стратегии гостиничного бизнеса.
Согласно нормам российского налогового законодательства, туроператоры и турагенты не пользуются льготой по применению ставки НДС 0%, поскольку они не являются непосредственными исполнителями гостиничных услуг. Их роль заключается в посредничестве и продаже путевок, пакетов услуг или туров, которые включают в себя размещение клиентов в гостиницах, отдых и транспортировку.
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 2022 года № 1181 установило порядок формирования и ведения реестра объектов туристической индустрии, что стало важным шагом в развитии туристической отрасли и обеспечении прозрачного администрирования налоговых льгот.
Основные положения постановления:
- Электронный формат: Реестр объектов туристической индустрии формируется и хранится в электронной форме, обеспечивая удобный доступ и оперативное обновление данных.
- Бесплатность включения: Процесс внесения информации в реестр бесплатный, что облегчает участие малых и средних предприятий в получении преимуществ от специальных налоговых режимов.
- Заявительная система: Компания или индивидуальный предприниматель (ИП) могут быть включены в реестр посредством направления соответствующего заявления в Федеральное агентство по туризму (Ростуризм). Вместе с заявлением необходимо предоставить документы, подтверждающие заявленную информацию.
- Автоматизация процесса: Использование портала государственных услуг («Госуслуги») существенно упрощает процедуру подачи заявлений и повышает эффективность взаимодействия между субъектами предпринимательства и государственными органами.
Реализация указанного Постановления позволит усовершенствовать механизм контроля за использованием льгот по налогу на добавленную стоимость (НДС) и создаст дополнительные стимулы для инвесторов вкладывать средства в развитие туристической инфраструктуры.
Во включении в реестр могут отказать и из него могут исключить.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
При составлении налоговой декларации по НДС гостиницам и аналогичным средствам размещения необходимо уделить внимание правильному оформлению отдельных разделов документа.
ФНС России в своем письме от 7 апреля 2022 года № СД-4-3/4214@ разъяснила коды операций, используемые при заполнении раздела 4 налоговой декларации по НДС, касающиеся гостиничного бизнеса. Данные коды помогают определить природу операций и правильность их отражения в отчетности.
Значение кодов операций:
- 1011455 - реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии;
- 1011456 - реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии;
- 1011457 - реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые не являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии.
Правила заполнения декларации по НДС:
Раздел 3:
Строка 120 предназначена для отражения суммы вычетов входящего НДС, облагаемого стандартной ставкой (22%). Здесь указывается общий объем НДС, уплаченного поставщиком при приобретении товаров, работ или услуг, используемых в операциях, облагаемых НДС по полной ставке.
Раздел 4:
Этот раздел предназначен специально для операций, облагаемых по ставке 0%. Включайте сюда следующие строки:
- Строка 010: Код операции, зависящий от статуса вашей организации в реестре средств размещения. Используйте код 1011455, 1011456, и код 1011457.
- Строка 020: Обозначьте здесь общую сумму выручки от оказания услуг по размещению, облагаемой по ставке 0%.
- Строка 030: Введите сюда сумму входящего НДС, которую можно принять к вычету в связи с реализацией услуг по проживанию, облагаемых по ставке 0%.
Отдельные услуги с НДС 22%:
Дополнительные услуги, такие как фитнес-центр, прачечная, парковка и другие, отражаются в разделе 3 декларации, поскольку они подлежат налогообложению по стандартной ставке (22%).
Соблюдая эти рекомендации, гостиничные предприятия обеспечат точность и полноту налоговой отчетности, снизят вероятность ошибочных действий и повысят уровень доверия со стороны проверяющих органов.
Приложения к декларации по НДС:
1. Отчёт о доходах от оказания услуг по проживанию:
Этот отчёт составляется в свободной форме и служит основанием для подтверждения объема доходов, полученных от предоставления услуг по размещению гостей. В нём обязательно должны быть указаны:
- Общая сумма выручки за отчётный период.
- Количество реализованных номеров или комнат.
- Средняя цена проживания.
Подобные данные необходимы для обоснования размера заявленных налоговых вычетов и подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС.
2. Документ о вводе объекта туриндустрии в эксплуатацию:Предприятиям, впервые вводящим объект туристической инфраструктуры в эксплуатацию, необходимо подтвердить факт официального ввода объекта в работу. Это делается путём приложения копии акта ввода в эксплуатацию или иного документа, удостоверяющего готовность объекта к эксплуатации. Такая документация особенно важна для тех организаций, которые претендуют на льготы по НДС, предусмотренные государством.
Эти дополнения играют важную роль в поддержании точного учёта и контроле за выполнением требований закона. Регулярное представление данных документов обеспечит предприятию надежность в отношениях с фискальными органами и повысит шансы на беспрепятственное возмещение НДС.
При повторном обращении в налоговые органы с целью подтверждения применения нулевой ставки НДС существует возможность сокращения бюрократических процедур путем подачи специального уведомления. В соответствии с абзацем вторым пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации и приложением 1 к приказу Федеральной налоговой службы от 24 апреля 2019 года № ММВ-7-2/204@, достаточно указать реквизиты первичного документа, представленного ранее, и наименование инспекции федеральной налоговой службы (ИФНС), куда документы подавались изначально.