Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — это специальный счет, который часто используется в строительстве именно для реализации требований ПБУ 2/2008 о постепенном признании выручки. Это своего рода технический, вспомогательный счет, который помогает корректно отражать в учете метод «по мере готовности».
Основное назначение счета 46
Он служит для учета признанной, но еще не предъявленной к оплате (или не принятой заказчиком) выручки. Проще говоря, это мост между начисленной бухгалтерской выручкой (по ПБУ 2/2008) и предъявленными документами на оплату (по договору).
Ключевая формула, которую помогает реализовать счет 46:
Стоимость выполненных этапов (Счет 46) = Признанная выручка (по ПБУ 2/2008) — Стоимость предъявленных заказчику актов (КС-2, КС-3)
Когда и как применяется счет 46 (типовые ситуации)
Ситуация 1: Выручка признана раньше, чем предъявлен акт (самая частая)
Подрядчик ежемесячно рассчитывает степень готовности и признает выручку. Однако акты заказчику (формы КС-2, КС-3) предъявляются реже — например, ежеквартально или по завершении крупного этапа. В этом промежутке признанная выручка «оседает» на счете 46.
Пример (продолжение предыдущего):
· На конец месяца степень готовности 40%, признанная выручка — 4 млн руб.
· Акт заказчику еще не предъявлен.
· Проводки:
· Дт 46 Кт 90.1 — 4 млн руб. — Отражена выручка по ПБУ 2/2008 за выполненный этап.
· Дт 90.2 Кт 20 — 3.2 млн руб. — Списана соответствующая часть расходов (как в примере ранее).
· В балансе в активе появится сальдо по счету 46 на 4 млн руб. (по строке «Незавершенное производство» или обособленно).
Когда предъявляется акт (в следующем месяце):
· Стоимость акта, например, тоже 4 млн руб.
· Проводки:
· Дт 62 Кт 46 — 4 млн руб. — Стоимость этапа, учтенная ранее на счете 46, теперь предъявлена заказчику и переклассифицирована в дебиторскую задолженность.
· Счет 46 обнуляется. Дебиторская задолженность (62) увеличивается.
Ситуация 2: Акт предъявлен раньше, чем признана выручка (редко, но бывает)
Например, работы еще не начаты в полном объеме, но получен аванс и предъявлен счет (например, за мобилизацию). В этом случае счет 46 не используется. Учет ведется через счета учета расчетов (62, 76) и отложенных доходов (98).
Ситуация 3: Акт предъявлен на сумму, РАВНУЮ признанной выручке
Идеальное совпадение. В этом случае можно сделать одну проводку, минуя счет 46:
· Дт 62 Кт 90.1 — Предъявлен акт и одновременно признана выручка.
· Однако на практике для целостности методологии учета по ПБУ 2/2008 часто все равно используют обе проводки (через 46), чтобы учетная система единообразно отражала все операции.
Практическая схема учета с применением счета 46
Расчет степени готовности по ПБУ 2/2008
Признание выручки за период
(Проводка 1) (Проводка 2)
Дт 46 | Кт 90.1 Дт 90.2 | Кт 20 (08, 10...)
(Стоимость выполненного этапа) (Расходы по договору)
Формирование и подписание акта КС-2
(Проводка 3)
Дт 62 | Кт 46
(Предъявлен акт заказчику)
Оплата от заказчика
(Проводка 4)
Дт 51 | Кт 62
Как счет 46 отражается в бухгалтерской отчетности?
· В Бухгалтерском балансе (форма №1):
· Обычно отражается в активе, в разделе «Оборотные активы».
· Может показываться по отдельной строке «Стоимость выполненных этапов по незавершенным работам» (код 1340 в старой форме) или включаться в состав «Незавершенное производство» (строка 1210).
· Важно! Это НЕ дебиторская задолженность (она отражается по счету 62). Это именно стоимость работ, выполнение которых документально еще не подтверждено перед заказчиком.
· В Отчете о финансовых результатах (форма №2):
· Выручка с кредита счета 90.1, сформированная через счет 46, попадает в общую строку «Выручка».
Резюме: Зачем нужен счет 46?
Без счета 46 (упрощенно)
Выручку можно отразить только в момент предъявления акта (Дт 62 Кт 90.1). Это противоречит сути ПБУ 2/2008, требующего признавать выручку по готовности.
Не дает возможности видеть в балансе реальный объем работ, выполненных, но еще не оформленных актами.
Может искажать финансовый результат между отчетными периодами (все признается в момент подписания акта).
Со счетом 46 (рекомендуемо по
ПБУ 2/2008)
Позволяет разделить во времени два события:
1. Фактическое выполнение работ и признание выручки (Дт 46 Кт 90.1).
2.Документальное оформление и предьявление счета (Дт 62 Кт 46).
Повышает прозрачность отчетности. В балансе видна стоимость всех реально завершенных этапов, даже если по ним еще нет подписанных документов.
Обеспечивает равномерное и справедливое признание выручки и прибыли в соответствии с принципом начисления.
Вывод: Применение счета 46 является наиболее корректным и методологически верным способом для подрядных организаций соблюдать требование ПБУ 2/2008 о признании выручки по мере готовности. Он обязателен к применению, если в учетной политике закреплен метод постепенного признания выручки и между моментами выполнения работ и их документального оформления существует временной лаг.