С 1 января 2026 года в России повышается ставка налога на добавленную стоимость с 20% до 22%. Это изменение уже вызывает вопросы у заказчиков и поставщиков, особенно в сфере госзакупок и закупок отдельными видами юридических лиц.
Должны ли бюджетные учреждения и иные заказчики увеличивать цену контрактов, заключенных до 2026 года, но исполняемых после?
На этот вопрос дает четкий ответ сложившаяся правоприменительная практика, позиции судов и Минфина России. Разберемся в деталях.
Позиция заказчика: цена договора остается неизменной
Правовая позиция многих бюджетных учреждений и крупных заказчиков, работающих по нормам 223-ФЗ и 44-ФЗ, едина: цены действующих договоров пересмотру не подлежат.
Это основано на ключевых принципах гражданского и налогового законодательства, а также на устойчивой судебной практике.
Что говорит законодательство и суды?
- Статья 424 ГК РФ: исполнение договора оплачивается по цене, согласованной сторонами.
- Позиция ВАС и Верховного Суда РФ: если в договоре прямо не указано, что цена не включает НДС, то считается, что налог уже в нее включен и выделяется из общей суммы расчетным путем (абз. 2 п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Сам факт изменения налоговых обязательств продавца не является основанием для пересмотра договорной цены (п. 38 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2021)).
- НДС – часть цены: предъявляемая к оплате сумма НДС является частью цены договора (п. 20 Обзора судебной практики ВС РФ № 2, 3 (2024)). Публично-правовые отношения по уплате налога возникают между поставщиком и государством, а не между контрагентами по договору.
Эта логика подтверждается практикой, сложившейся при предыдущем повышении НДС с 18% до 20% в 2019 году (Постановление Одиннадцатого ААС от 07.04.2022 по делу № А65-28830/2021, Постановление АС Московского округа от 05.06.2024 по делу № А40-93663/2022). Суды последовательно указывали, что такие риски относятся к коммерческим рискам поставщика (Определения ВС РФ от 16.10.2020 № 303-ЭС20-10766, от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467).
Особенности закупок по 223-ФЗ и 44-ФЗ
- По 223-ФЗ: Типовые положения о закупке часто прямо устанавливают, что начальная цена и ценовые предложения указываются с учетом всех налогов, включая НДС. Более того, в них может быть закреплено правило: даже если у поставщика в период исполнения контракта меняется система налогообложения или статус плательщика НДС, цена договора остается неизменной.
- По 44-ФЗ: Контракт заключается на условиях, предложенных победителем закупки, а его цена является твердой и фиксированной на весь срок исполнения (ч. 2 ст. 34 44-ФЗ). Изменение существенных условий контракта, включая цену, по инициативе заказчика не допускается.
Участник закупки при формировании своей цены обязан был учесть все свои расходы, налоги и коммерческие риски, к которым относится и возможное изменение налогового законодательства.
Позиция Минфина России
Минфин России в своих письмах (от 23.12.2024 № 24-06-09/129836, от 16.01.2025 № 03-07-11/2688, от 07.02.2025 № 24-06-07/10915) и в аналогичной ситуации 2018 года (Письмо от 28.08.2018 № 24-03-07/61247) занимает однозначную позицию: заказчики не вправе увеличивать цену контрактов, заключенных до повышения ставки НДС.
Повышение ставки НДС – это коммерческий риск исполнителя (поставщика), который должен был быть учтен им при расчете цены на этапе подачи заявки.
Практические выводы для заказчиков и поставщиков
- Для бюджетных учреждений и заказчиков по 223-ФЗ/44-ФЗ: У вас нет обязанности и правового основания для увеличения цены заключенных договоров в связи с ростом ставки НДС. Попытки инициировать такое изменение могут быть признаны неправомерными.
- Для поставщиков (исполнителей): НДС, подлежащий уплате в бюджет по ставке 22% с 2026 года, должен исчисляться расчетным путем из цены договора, в которую налог уже включен. Финансовая нагрузка, связанная с повышением ставки, ложится на вас как на коммерческий риск.
- При заключении новых договоров после 01.01.2026: Сторонам следует четко прописывать применяемую ставку НДС, чтобы избежать двусмысленностей.
Итог: Повышение ставки НДС не должно становиться поводом для пересмотра твердых цен действующих государственных и корпоративных контрактов. Сложившаяся арбитражная практика, разъяснения Минфина (включая письмо от 21.04.2025 № 03-07-11/39805) и внутренние регламенты закупочной деятельности подтверждают: договорная цена остается неизменной, а новые налоговые обязательства исполнителя – его зона ответственности.
Консультации:
С уважением, ЛЯР.