При применении автономного упрощённого специального налогового режима (АУСН) ключевым ограничением является средняя численность работников. По итогам каждого налогового периода (календарного месяца) она не должна превышать 5 человек. Это требование установлено пунктом 28 части 2 статьи 3 и частью 1 статьи 10 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.
Порядок расчета средней численности закреплён в Указаниях Росстата по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников». Минфин (письмо от 30.05.2025 № 03-11-11/53628) и ФНС (письмо от 02.06.2025 № СД-17-3/1482@) подтверждают, что для целей АУСН следует руководствоваться именно этими правилами.
До 1 февраля 2026 года действуют Указания, утверждённые приказом Росстата от 16.12.2024 № 647, а с 1 февраля 2026 года - Указания из приказа Росстата от 17.11.2025 № 638.
Из чего складывается средняя численность?
Средняя численность работников за месяц - это сумма трёх показателей:
- Среднесписочной численности работающих по трудовым договорам.
- Средней численности внешних совместителей.
- Средней численности исполнителей по гражданско-правовым договорам (ГПХ), с которыми не заключены трудовые договоры. При этом из расчёта исключаются самозанятые - плательщики налога на профессиональный доход (НПД).
1. Как рассчитать среднесписочную численность по трудовым договорам?
Это основной показатель. Его рассчитывают на основе ежедневной списочной численности, которую определяют за каждый календарный день месяца - рабочий, выходной или праздничный.
- За рабочий день численность берут по табелю учёта рабочего времени, учитывая приказы о приёме, переводе и увольнении.
- За выходной или праздничный день численность принимается равной списочной численности за предшествующий рабочий день.
В списочную численность включают всех работников по трудовым договорам: российских и иностранных граждан (включая высококвалифицированных специалистов), а также собственников организации, если они получают заработную плату.
Формула расчёта за полный месяц:
Среднесписочная численность = (Сумма списочной численности за каждый календарный день месяца) / (Количество календарных дней в месяце)
Пример расчёта:
Пример расчёта среднесписочной численности по трудовым договорам
Исходные данные для ООО "Новый Год":
Фактическая списочная численность по календарным дням:
- 1–11 января (11 нерабочих дней): Сотрудники в эти дни не работали. Поэтому за каждый из этих дней в расчёт берётся численность за последний рабочий день 2025 года.
Последний рабочий день 2025 года - 30 декабря (31 декабря также является выходным днём из-за переноса с 4 января).
Допустим, по табелю за 30 декабря 2025 года в списочном составе было 4 человека. - 12–20 января (9 календарных дней): После каникул на работу вышли 5 человек.
- 21–31 января (11 календарных дней): По штату численность увеличилась до 6 человек (например, приняли нового сотрудника).
Шаг 1. Суммируем численность за КАЖДЫЙ календарный день месяца.
- 1–11 января (11 дней): За каждый день = 4 чел. (численность за 30.12.2025).
Сумма: 4 * 11 = 44 - 12–20 января (9 дней): По штату 5 чел. за каждый день.
Сумма: 5 * 9 = 45 - 21–31 января (11 дней): По штату 6 чел. за каждый день.
Сумма: 6 * 11 = 66
Общая сумма списочной численности за все дни января:
44 + 45 + 66 = 155
Шаг 2. Делим на число календарных дней в январе.
155 / 31 = 5,0
Итог: Среднесписочная численность работающих по трудовым договорам в ООО "Новый Год" за январь 2026 года составляет ровно 5 человек.
Существенное замечание: В данном примере итоговая численность оказалась ровно на пределе для АУСН (5 человек). Если к этому показателю добавить среднюю численность внешних совместителей или исполнителей по договорам ГПХ, лимит будет превышен, и право на применение АУСН за январь 2026 года будет утрачено. Это наглядно показывает, как длинные праздники, при которых численность "тянется" из прошлого года, могут критически повлиять на выполнение условия по численности для АУСН.
2. Как учесть исполнителей по договорам ГПХ?
К полученной среднесписочной численности нужно прибавить среднюю численность исполнителей по договорам ГПХ (подрядчиков, исполнителей услуг - физических лиц), с которыми нет трудовых договоров.
Их учитывают как целые единицы за каждый календарный день действия договора, независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходные и праздники берут данные за предшествующий рабочий день. Расчёт средней численности этой категории производится аналогично расчёту среднесписочной численности работников по трудовым договорам.
3. Как учесть внешних совместителей?
Среднюю численность внешних совместителей определяют пропорционально отработанному времени за месяц, по тем же правилам, что и для работников с неполным рабочим временем.
Итоговый расчёт для АУСН
Сложив все три показателя, вы получаете среднюю численность работников за месяц для сравнения с лимитом.
Пример итогового расчёта:
ООО "Новый Год" за январь 2026 года имеет:
- Среднесписочная численность по трудовым договорам - 5
- Средняя численность внешних совместителей - 0
- Средняя численность исполнителей по договорам ГПХ (не самозанятые) - 0
Итог: 5 + 0 + 0 = 5 человек. Лимит не превышен.
Особые случаи при расчёте средней численности для АУСН
В Указаниях Росстата разъяснён порядок учёта сотрудников, работающих в особых условиях.
- Индивидуальные предприниматели (ИП) не включаются в расчёт средней численности, если с ними не заключён трудовой договор, они не получают зарплату и не отражаются в табеле учёта рабочего времени (письмо Минфина от 28.03.2013 № 03-11-12/38).
- Сотрудницы в отпусках по беременности и родам, а также работники в отпусках по уходу за ребёнком исключаются из среднесписочной численности, если они не работают на условиях неполного времени или на дому.
- Мобилизованные сотрудники и добровольцы не учитываются в расчёте за весь период прохождения военной службы.
- Работники с неполным рабочим временем (например, на 0,5 ставки) включаются в среднесписочную численность пропорционально отработанному времени.
Пример расчёта средней численности для работников с неполным временем за январь 2026 года
Условие: Организация работает по 5-дневной 40-часовой рабочей неделе. В январе 2026 года -15 рабочих дней.
В компании трудятся сотрудники с неполным рабочим днём:
- 2 человека работали по 4 часа в день и отработали полный месяц (по 15 рабочих дней каждый).
За каждый отработанный день каждый учитывается как 0,5 чел. (4 ч / 8 ч). - 3 человека работали по 3,2 часа в день и отработали разное количество дней:
Первый: 15 рабочих дней (полный месяц).
Второй: 10 рабочих дней.
Третий: 5 рабочих дней.
За каждый отработанный день каждый учитывается как 0,4 чел. (3,2 ч / 8 ч).
Расчёт средней численности этой группы за январь 2026:
Формула:
Средняя численность = (Сумма человеко-дней, отработанных всеми не полностью занятыми сотрудниками) / (Количество рабочих дней в месяце)
- Считаем человеко-дни:
Для первых двух: 0,5 чел. * 15 дн. + 0,5 чел. * 15 дн. = 7,5 + 7,5 = 15
Для третьего (15 дней): 0,4 чел. * 15 дн. = 6
Для четвёртого (10 дней): 0,4 чел. * 10 дн. = 4
Для пятого (5 дней): 0,4 чел. * 5 дн. = 2 - Суммируем все человеко-дни:
15 + 6 + 4 + 2 = 27 - Делим на количество рабочих дней в январе (15):
27 / 15 = 1,8
Итог: Средняя численность не полностью занятых работников за январь 2026 года составляет 1,8. С округлением = 2.
Как это включается в общий расчёт:
Эта цифра (2) прибавляется к целым единицам полностью занятых сотрудников в среднесписочной численности по трудовым договорам за январь.
Важный нюанс:
Сотрудники с неполным рабочим временем учитываются только за те рабочие дни, которые они фактически отработали. В отличие от полностью занятых сотрудников, за нерабочие праздничные и выходные дни (1-11 января) они не учитываются, так как для них нет понятия «предшествующий рабочий день» для нерабочего периода. Они входят в расчёт только за фактически отработанные дни в рабочем периоде месяца (с 12 по 30 января).
#АУСН #Налоги #Упрощенка #СредняяЧисленность #Сотрудники #Бухучет #МалыйБизнес #ИП #ООО #Налоговая #РасчетЧисленности #Работники