Учёт затрат в строительстве — одна из наиболее сложных задач бухгалтерии. Длительный производственный цикл, работа по нескольким объектам одновременно, взаимодействие с субподрядчиками — всё это требует особого внимания к организации учёта затрат и формированию себестоимости выполненных работ.
Классификация затрат в строительстве
Прежде чем говорить о методах учёта, важно понимать, какие затраты возникают у строительной организации и как они классифицируются. Правильная классификация — основа корректного учёта и формирования достоверной себестоимости.
По отношению к объектам строительства
Прямые затраты — это расходы, которые можно напрямую отнести на конкретный объект строительства:
- Материалы — цемент, кирпич, арматура, утеплитель и другие стройматериалы
- Заработная плата — оплата труда рабочих, занятых на конкретном объекте
- Страховые взносы — отчисления с зарплаты строителей (30% или 15,1% при УСН)
- Работа субподрядчиков — стоимость работ, выполненных привлечёнными организациями
- Услуги спецтехники — аренда кранов, экскаваторов, бетономешалок для объекта
- Амортизация оборудования — износ техники, используемой на стройке
Косвенные затраты — расходы, которые нельзя отнести на конкретный объект напрямую:
- Общепроизводственные расходы — содержание производственных площадок, складов, мастерских
- Административные расходы — зарплата управленческого персонала, аренда офиса, связь
- Амортизация общего имущества — износ техники общего назначения, офисного оборудования
- Прочие расходы — страхование, банковские услуги, реклама, юридические услуги
По экономическому содержанию
Методы учёта затрат в строительстве
Строительные организации используют специфические методы учёта, обусловленные длительным производственным циклом и индивидуальным характером каждого объекта.
1. Позаказный метод (основной)
Позаказный метод — это основной метод учёта затрат в строительстве. Объектом калькулирования является отдельный заказ (договор подряда), открываемый на каждый объект строительства.
Особенности применения:
- Каждому объекту присваивается уникальный номер заказа
- Прямые затраты списываются непосредственно на счёт 20 с аналитикой по заказам
- Косвенные расходы распределяются в конце месяца пропорционально выбранной базе
- Себестоимость определяется после завершения объекта (сдачи заказчику)
- По незавершённым объектам формируется остаток незавершённого производства (НЗП)
Пример организации аналитического учёта:
2. Попередельный метод (редко)
Применяется крупными строительными холдингами при массовой застройке типовых объектов. Производство делится на переделы (этапы): фундамент → стены → перекрытия → кровля → отделка. Себестоимость калькулируется по каждому переделу.
Счета бухгалтерского учёта затрат
Счёт 20 "Основное производство"
Главный счёт для учёта прямых затрат по строительным объектам. По дебету собираются все расходы, по кредиту — списание на сданные работы.
Типовые проводки по счёту 20:
Счёт 25 "Общепроизводственные расходы"
Учитываются расходы по обслуживанию основного производства: содержание производственных площадок, амортизация техники общего назначения, зарплата прорабов и мастеров.
В конце месяца счёт 25 закрывается распределением на счёт 20 пропорционально прямым затратам (или другой базе, закреплённой в учётной политике).
Счёт 26 "Общехозяйственные расходы"
Отражаются административные и управленческие расходы: зарплата директора и бухгалтера, аренда офиса, услуги связи, банковские комиссии, реклама, юридические услуги.
Варианты учёта:
- Традиционный метод: Дт 20 Кт 26 — расходы распределяются на объекты
- Метод "директ-костинг": Дт 90.2 Кт 26 — расходы списываются сразу на себестоимость продаж (упрощает учёт, но искажает себестоимость НЗП)
Распределение косвенных расходов
Одна из ключевых задач бухгалтера — корректное распределение косвенных расходов между объектами строительства. От выбранной базы распределения зависит себестоимость каждого объекта.
Распространённые базы распределения
Пример расчёта распределения
Исходные данные:
- Прямые затраты по объекту A: 1 500 000 руб.
- Прямые затраты по объекту Б: 2 500 000 руб.
- Общехозяйственные расходы (счёт 26): 400 000 руб.
Расчёт:
Формирование себестоимости выполненных работ
Себестоимость в строительстве формируется постепенно, по мере выполнения работ. Окончательная себестоимость определяется только после полного завершения объекта и сдачи заказчику.
Структура себестоимости строительных работ
Полная себестоимость = Прямые затраты + Общепроизводственные расходы + Общехозяйственные расходы
Пример расчёта:
Незавершённое производство (НЗП)
НЗП в строительстве — это затраты по объектам, работы на которых начаты, но не завершены и не сданы заказчику. На конец отчётного периода НЗП отражается как остаток по дебету счёта 20.
Оценка НЗП
Строительные организации могут оценивать НЗП по:
- Фактической производственной себестоимости — сумма всех затрат на объект
- Прямым статьям затрат — только прямые расходы без распределения косвенных
- Плановой себестоимости — на основе сметных расчётов
Практические рекомендации
1. Организуйте учёт по объектам с первого дня
Заведите отдельные субсчета или аналитику для каждого объекта в учётной системе. Присваивайте номера заказов сразу при заключении договора. Это упростит контроль затрат и формирование отчётности.
2. Контролируйте списание материалов
Внедрите систему требований-накладных (форма М-11) для отпуска материалов на объекты. Обязательно указывайте номер объекта в первичных документах. Проводите сверки остатков материалов на складе и на объектах.
3. Ведите раздельный учёт по договорам
Если работаете одновременно по нескольким договорам (генподряд и субподряд), ведите раздельный учёт. Это важно для правильного определения финансового результата по каждому договору.
4. Закрепите базу распределения в учётной политике
Выберите единую базу для распределения косвенных расходов и зафиксируйте её в учётной политике. Не меняйте базу в течение года без веских оснований — это затруднит сопоставимость данных.
5. Автоматизируйте учёт
Используйте специализированные конфигурации 1С для строительства (например, "1С:Подрядчик"). Они позволяют вести учёт по объектам, автоматически распределять расходы и формировать КС-2, КС-3 одним нажатием кнопки.
Типичные ошибки в учёте затрат
1. Смешивание затрат по разным объектам
Материалы и расходы списываются без привязки к конкретному объекту. Результат — невозможно определить реальную себестоимость каждого объекта и рентабельность работ.
2. Несвоевременное распределение косвенных расходов
Счета 25 и 26 закрываются нерегулярно или с ошибками. Это искажает себестоимость объектов в отчётности и приводит к некорректному расчёту налога на прибыль.
3. Неправильная оценка НЗП
Занижение или завышение НЗП влияет на финансовый результат. При завышении НЗП прибыль увеличивается искусственно, что может привести к переплате налогов. При занижении — наоборот.
4. Отсутствие инвентаризации объектов
Данные бухучёта расходятся с фактическим состоянием объектов. Это грозит санкциями при налоговых проверках и судебными спорами с заказчиками.
Заключение
Учёт затрат в строительстве — это основа контроля за расходами и оценки эффективности работы компании. Правильная организация учёта по объектам, корректное распределение косвенных расходов и своевременное формирование себестоимости позволяют принимать обоснованные управленческие решения и избежать проблем с налоговыми органами.
Используйте описанные в статье методы и рекомендации, адаптируйте их под специфику вашей организации и закрепляйте в учётной политике. Не забывайте про автоматизацию — она существенно облегчит работу бухгалтерии и снизит риск ошибок.
С уважением,
Команда строй-учет.рф