В практике аудита малого и среднего бизнеса часто возникает ситуация, когда логичнее и эффективнее провести проверку силами одного руководителя задания, без формирования полноценной аудиторской группы. Однако такое, казалось бы, очевидное операционное решение требует формального обоснования.
Разберемся, почему Рабочий Документ (РД) «Обоснование проведения аудита силами единственного аудитора» — это не бюрократия, а необходимость, продиктованная стандартами и ожиданиями контролирующих органов:
1. МСА 220 (пересмотренный) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности» возлагает на руководителя задания прямую обязанность. Согласно пункту 25, он должен убедиться, что для выполнения задания выделены достаточные и надлежащие ресурсы.
Ключевое слово — «надлежащие». Один высококвалифицированный аудитор может быть более «надлежащим» ресурсом для проверки простого малого предприятия, чем группа младших специалистов. РД фиксирует это профессиональное суждение, демонстрируя, что распределение ресурсов было осознанным и соответствовало характеру задания.
2. МСА 230 «Аудиторская документация» требует, чтобы рабочая документация позволяла опытному аудитору, не участвовавшему в проверке, понять существенные моменты и выводы (пункт 8).
Решение работать в одиночку — это существенный вывод, влияющий на всю стратегию аудита. Особенно это актуально для малых предприятий. Как разъясняется в пунктах A16-A17 МСА 230, документация по такому аудиту обычно менее объемна, но должна ясно отражать, почему упрощенный подход был уместен. РД служит именно такой «вводной запиской», объясняющей логику упрощения.
3. В РД кратко, но структурированно отражаются, например, оценка ключевых критериев:
- Сложность и масштаб деятельности (отсылка к планированию по МСА 300).
- Оценка рисков существенного искажения (РСИ) (связь с МСА 315 и МСА 330).
- Отсутствие обязательных требований (например, клиент не является общественно значимой организацией (ОЗО), для которой практика часто диктует усиленный состав).
- Порядок привлечения экспертов (ссылка на МСА 620, который четко разделяет консультацию эксперта и его включение в рабочую группу).
Этот анализ показывает, что решение принято не произвольно, а на основе оценки конкретных обстоятельств задания.
4. Наличие такого РД перестает быть внутренним вопросом при проведении внешнего контроля качества (ВКД) уполномоченными органами.
Наличие формализованного и профессионально составленного РД является неоспоримым доказательством для любого проверяющего. Оно демонстрирует, что аудиторская организация имеет продуманные внутренние процедуры для принятия решений о ресурсах, а не действует хаотично. Это напрямую снижает регуляторные и репутационные риски.
Таким образом, РД по обоснованию проведения аудита силами единственного аудитора — это ключевой документ управления качеством на уровне задания. Он выполняет три главные функции:
- Выполняет прямое требование МСА 220 и МСА 230 по обоснованию решений.
- Структурирует и документирует профессиональное суждение руководителя задания, переводя его из области интуиции в область проверяемой аргументации.
- Служит обязательным инструментом защиты при запросах СРО, Федерального казначейства, Банка России в ходе ВКД, подтверждая соответствие внутренних процессов требованиям стандартов.
Формализация такого решения превращает эффективный и разумный подход из потенциально рискованного в документально подтвержденный и соответствующий МСА.
P.S. Если у вас нет такого РД или остались вопросы по разработке, внедрению или применению подобных рабочих документов в вашей практике, вы знаете, к кому обратиться 😉 - для личных сообщений через ТГ: @klimova_nv
