Недобросовестные поставщики - как не купить проблемы вместе с товаром

Достаточно актуальной и остро стоящей темой для каждого бизнеса сейчас выступают так называемые «недобросовестные поставщики», давайте разберемся, что это за зверь такой и с чем его едят.

Следует отметить, что термин вытекает из положений всеми известной статьи 54.1 НК РФ, хоть прямо в ней и не закреплен, однако сформировался обширной судебной практикой.

В чем же суть так называемой «недобросовестности»? Дело в том, что налоговый орган может отказать в расходах в целях налога на прибыль или единого налога на УСН, а также в вычетах НДС, если докажет, что целью заключения сделки являлось получение «необоснованной налоговой выгоды».

Следует также отметить, что статья 54.1 не содержит критериев той самой «недобросовестности», ввиду чего необходимо обращаться к сложившейся судебной практике и разъяснениям контролирующих органов.

Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики от 23.10.2019 дал четкие разъяснения, кого считать недобросовестным поставщиком. Для налоговой и судов это так называемые «red flags»:

• Отсутствие у контрагента персонала, офиса, имущества для исполнения договора («массовый адрес», «однодневка»).

• Отсутствие деловой репутации, опыта, лицензий на заявленный вид деятельности.

• Непредставление контрагентом налоговой отчетности или представление «нулевой» отчетности в периоды, когда у него были операции.

• Взаимозависимость контрагента с вами или участие в одной схеме с другими проблемными компаниями.

• Однотипные, шаблонные документы без детализации (например, накладные и акты с одинаковыми формулировками на большие суммы).

Важный вывод ВС РФ: Налоговая не обязана доказывать, что вы знали о недобросовестности поставщика. Достаточно доказать сам факт его нереальности. Бремя доказательства реальности сделки и должной осмотрительности ложится на вас.

Более того, есть разъяснения ФНС, раскрывающие критерии «недобросовестности».

ФНС в своих письмах (например, № ЕД-4-2/13650@ от 13.07.2017, № ЕД-18-15/952@ от 16.08.2017) систематизировала признаки, по которым инспекторы оценивают вашу осмотрительность. Условно их можно разделить на:

«Технические» признаки контрагента:

• Регистрация по массовому адресу (сотни фирм в одной квартире).

• Директор или учредитель — «массовое лицо» (участвует в десятках/сотнях компаний).

• Отсутствие информации о фактическом местонахождении, сайте, рекламе.

• Резкая смена директоров/учредителей перед сделкой.

Финансовые и документальные признаки:

• Нулевая отчетность или отчетность с минимальными оборотами, не соответствующими масштабу вашей сделки.

• Отсутствие у контрагента необходимых лицензий, свидетельств СРО.

• Несвоевременная уплата налогов или наличие больших долгов.

• Оформление документов с ошибками, неполными реквизитами, признаками подделки подписей/печатей.

Как же обезопасить себя от «недобросовестных поставщиков» и миллионных доначислений?

Советуем проверять поставщиков до заключения с ними договора на их добросовестность, для этого можно предпринять следующие шаги:

• Выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП (бесплатно на сайте ФНС) — смотрите на адрес, директора, уставной капитал.

• Сайт ФНС «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» — информация о дисквалифицированных лицах, массовых адресах.

• Картотека арбитражных дел — есть ли суды с налоговой, долги по исполнительным производствам.

• Бухгалтерская отчетность (по ИНН на сайтах Росстата или коммерческих сервисов) — оцените финансовое состояние.