Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в Налоговый кодекс, с 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), признаются налогоплательщиками НДС.
При этом в 2025 г. право на освобождение от уплаты НДС сохранялось за субъектами на УСН с доходами до 60 млн рублей. А уже с 1 января 2026 года этот лимит снижается до 20 млн рублей.
Для субъектов на УСН Федеральный закон от 28.11.2025 № 495-ФЗ, в части налога на добавленную стоимость, предусматривает два ключевых изменения:
- лимит годовой выручки для освобождения от налога на добавленную стоимость снижен с 60 млн до 20 млн рублей;
- стандартная ставка НДС повышена на 2 процентных пункта — с 20% до 22%.
Таким образом, если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с 01.01.2026 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п. 1 ст.145 НК РФ). В этом случае освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомления об освобождении от уплаты НДС представлять в налоговый орган не надо. Также у налогоплательщиков УСН, освобожденных от исчисления и уплаты НДС в бюджет, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.
При этом освобождение от НДС не касается случаев, когда:
- налогоплательщик УСН должен выступить налоговым агентом по НДС;
- налогоплательщик УСН должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации как из стран АЭС, так и из третьих стран.
Если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с 01.01.2026 года у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.
При этом, если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС операции, то по таким операциям у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Однако в этом случае у него возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в которой отражается информация о таких операциях. Перечень таких операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 НК РФ.
Критерий 20 млн рублей за истекший календарный год оценивается ежегодно: если доходы налогоплательщика УСН за истекший календарный год не превысили 20 млн рублей, то с начала следующего календарного года он освобожден от уплаты НДС (то есть при решении вопроса о применении освобождения от НДС с 01.01.2026 оцениваются доходы за 2025 год, с 01.01.2027 — оцениваются доходы за 2026 год и т.д.)
Если доходы за 2025 год будут меньше 20 млн рублей и при этом в течение 2026 года сумма доходов превысит 20 млн рублей, то начиная с 1го числа месяца, следующего за месяцем превышения 20 млн рублей, налогоплательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Например, за 2025 год доходы составили 15 млн рублей. С 1 января 2026 года у налогоплательщика УСН не возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Однако в мае 2026 года доходы с начала года превысили 20 млн рублей и составили 25 млн рублей. Соответственно, с января по май 2026 года налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет, а по операциям с 1 июня 2026 года должен начать исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
В последующие годы применяется аналогичный порядок. Если за предыдущий календарный год доходы не превысили 20 млн рублей, то при превышении этого порога доходов в текущем календарном году у налогоплательщика УСН появляется обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного порога.
Если до 01.01.2026, так и после этой даты налогоплательщик применяет УСН, то 20 млн рублей считается по тем же правилам учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН.
При этом налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю исчисленную им сумму НДС. Сумма НДС отражается таким налогоплательщиком УСН в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, составляемых при реализации. В этих документах НДС выделяется отдельной строкой.
Налогоплательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки НДС (22%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%.
Налогоплательщик УСН, выбрав ставку НДС, в счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальных передаточных документах, декларации по НДС указывает выбранную ставку НДС и исчисленную по этой ставке сумму налога.
При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 164 НК РФ).
При выборе одной из специальных ставок НДС, при осуществлении отдельных операций, которые облагаются по ставке 0%, налогоплательщики УСН вправе также применять эту ставку. К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.
Выбор между применением общеустановленных ставок НДС (22%, 10%, 0%) или специальных ставок НДС (5% или 7%) может быть сделан исходя из структуры затрат налогоплательщика УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав может быть экономически выгоднее применение общеустановленных ставок НДС с правом на вычет НДС, предъявленного налогоплательщику УСН дополнительно к цене при осуществлении им покупок, если в основном покупателями (заказчиками) реализуемых таким налогоплательщиком УСН товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, являются организации и ИП, ведущие облагаемую НДС деятельность.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав может экономически быть выгоднее применение специальных ставок НДС без права на вычет НДС, предъявленного налогоплательщику УСН дополнительно к цене при осуществлении им покупок, если существенную долю затрат составляют затраты без НДС (затраты на оплату труда, покупки у организаций и ИП, не применяющих НДС) и при этом в основном покупателями (заказчиками) реализуемых таким налогоплательщиком УСН товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, являются физические лица либо организации и ИП, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС (ведущие не облагаемую НДС деятельность).
Ставки НДС для УСН с 2026 года:
Ставка НДС - 0%:
- применяют при экспорте товаров, международных перевозках и в иных случаях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. Применение такой ставки необходимо обосновать в порядке, установленном ст. 165 НК РФ. Налогоплательщики на НДС 5% и 7% применяют нулевую ставку только по операциям, перечисленным в пп. 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7, 11, п. 1 ст. 164 НК РФ.
Ставка НДС - 5%:
- заменяет стандартные ставки 10% и 22%. Эту ставку могут выбрать упрощенцы с доходами за прошлый или текущий год от 10 млн до 250 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ), а в 2026 году — до 272,5 млн рублей, с учетом коэффициента-дефлятора;
- от нее нельзя самостоятельно отказаться, и применять ее нужно 12 последующих кварталов подряд, то есть 3 года (п. 9 ст. 164 НК РФ), только в первый год применения с 2026 года можно один раз отказаться от сниженных ставок и перейти на стандартные — это право ввел закон № 495-ФЗ;
- при выборе такой ставки налогоплательщик лишается права на вычет «входного» налога (ст. 171 НК РФ);
- можно лишиться права на использование данной ставки, если потерять право на УСН, тогда налог придется уплачивать по стандартным тарифам;
- не применяют при ввозе товаров на территорию РФ и при исчислении НДС налогоплательщиком УСН-покупателем в качестве налогового агента.
Ставка НДС – 7%:
- заменяет стандартные ставки 0%, 10% и 22%;
- эту ставку могут выбрать упрощенцы с доходами за прошлый или текущий год от 250 млн до 450 млн рублей в 2025 году и от 272,5 млн до 490,5 млн рублей в 2026 году. Этот лимит ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор.
- от нее нельзя самостоятельно отказаться, и применять ее нужно 12 последующих кварталов подряд, то есть 3 года (п. 9 ст. 164 НК РФ), только в первый год применения с 2026 года можно один раз отказаться от сниженных ставок и перейти на стандартные — это право ввел закон № 495-ФЗ;
- при выборе такой ставки налогоплательщик лишается права на вычет «входного» налога (ст. 171 НК РФ);
- можно лишиться права на использование данной ставки, если превысить лимиты по УСН, тогда налог придется уплачивать по стандартным тарифам;
- тариф не применяют при ввозе товаров на территорию РФ и при исчислении НДС налогоплательщиком УСН-покупателем в качестве налогового агента.
Ставка НДС - 10%:
- ставка для отдельных категорий товаров, включенных в специальные Правительственные перечни (п. 2 ст. 164 НК РФ). Это, например, некоторая продовольственная, детская, медицинская и иная продукция.
Ставка НДС - 22% (20% — до 1 января 2026 года):
- стандартная ставка для всех прочих операций. Реализация большей части товаров, работ и услуг облагается налогом на добавленную стоимость именно по такому тарифу (п. 3 ст. 164 НК РФ);
- этот же тариф применяют при импорте товаров на территорию РФ;
- перейти со стандартного НДС на уменьшенный можно с любого квартала. Но часть ранее принятого к вычету налога придется восстановить;
- перейти с пониженных ставок на стандартные можно не ранее чем через 12 кварталов. Но в первый год применения с 2026 года налогоплательщики могут один раз отказаться от сниженных ставок и перейти на стандартные — это право ввел закон № 495-ФЗ. Эта норма поможет, если работа по ставкам 5% и 7% окажется невыгодной.
Выбор применяемой ставки НДС делается налогоплательщиком УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, самостоятельно.
Применение НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2026 г.:
Если покупатель перечислит продавцу — налогоплательщику УСН аванс до 01.01.2026, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2026 — НДС с аванса, полученного в 2025 году, не исчисляется.
Если же оплата производиться уже в 2026 году по договору, заключенному до 01.01.2026 г. и покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2026 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 22/120, 10/110 (при применения общеустановленных ставок НДС).
В этой связи необходимо проверить старые договоры, чтобы учесть в них НДС. Если в документах написано «цена включает все налоги» или «НДС не начисляется», такие фразы нужно исправить путем заключения дополнительного соглашения. При этом с контрагентами необходимо согласовать, что с даты перехода на НДС цены будут включать налог по выбранной ставке или надо договориться о повышении цен.
В договоре (дополнительном соглашении к нему) также необходимо указать ставку НДС, порядок начисления и кто несёт ответственность за ошибку в учёте налога.
Нет строгого срока, до которого нужно внести изменения в договор. Главное, чтобы в дополнительном соглашении было чётко написано, что изменения действуют с 1 января 2026 года.
Кроме того, Федеральная Налоговая Служба РФ еще в 2025 году в Методических рекомендациях по НДС для УСН давала следующие рекомендации: «С 2025 года если налогоплательщик УСН, освобожденный от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет, или применяющий ставку НДС 5% или 7%, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС)».