Перенос убытков прошлых лет по налогу на прибыль — это механизм, позволяющий компаниям снизить налоговую нагрузку в будущем, если в текущем периоде они получили убыток. Однако процесс регулируется строгими правилами и ограничениями.
Основные принципы переноса убытков
Если компания получила убыток в отчётном периоде, она может учесть его при расчёте налога на прибыль в следующих периодах. Это означает, что сумма убытка уменьшает налогооблагаемую прибыль будущих лет. Убытки переносятся в хронологическом порядке: сначала учитываются самые ранние.
Пример: если убытки были получены в 2023 и 2024 годах, сначала нужно погасить убыток 2023 года, а затем — 2024-го.
Ограничения на перенос убытков
Лимит в 50%: до 31 декабря 2026 года налоговая база может быть уменьшена на сумму убытков не более чем на 50%.
Например, при прибыли в 10 млн рублей можно учесть убыток не более 5 млн рублей, даже если общая сумма убытков превышает эту величину.
❌Исключения из лимита: компании, применяющие пониженные ставки налога на прибыль (менее 8% для федерального бюджета и менее 17% для региональных бюджетов), могут переносить убытки без ограничения в 50%.
❗️Запрещённые для переноса убытки:
➕Убытки, полученные при применении других систем налогообложения (например, УСН).
➕Убытки от реализации акций, долей в уставном капитале, операций с инвестиционными паями.
➕Убытки, полученные в период применения нулевой ставки налога на прибыль (например, для медицинских и образовательных учреждений, сельхозпроизводителей).
➕Убытки участников проекта «Сколково» в период освобождения от налогообложения.
Особые правила для некоторых видов деятельности: убытки от операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, а также от деятельности обслуживающих производств и хозяйств учитываются по отдельным правилам.
Документальное подтверждение
Для подтверждения права на перенос убытков необходимы первичные документы, которые служили основанием для формирования финансового результата: накладные, акты выполненных работ, платёжные поручения, приказы о списании задолженности и т. д.. Эти документы должны храниться до полного списания убытка.
Если подтверждающих документов нет, учесть убытки при расчёте налога на прибыль нельзя.
Отражение в декларации
В декларации по налогу на прибыль убытки прошлых лет отражаются:
👉В строке 110 листа 02 — всегда.
👉В приложении №4 к листу 02 — только при подаче декларации за I квартал и год.
Пример заполнения: если по итогам 2024 года получен убыток 200 тыс. рублей, а в I квартале 2025 года компания получила прибыль 300 тыс. рублей, в декларации за I квартал указываются:
👉В строках 010 и 040 приложения №4 к листу 02 — сумма убытка по итогам 2024 года (200 тыс. рублей).
👉В строке 150 приложения №4 к листу 02 — сумма убытка, уменьшающая налоговую базу (150 тыс. рублей, так как 300 000 × 50% = 150 000).
👉В строке 110 листа 02 — часть убытка, уменьшающего налоговую базу (150 тыс. рублей).
Дополнительные нюансы
Сроки переноса: ранее действовало ограничение в 10 лет, но с 2017 года оно отменено. Убытки можно переносить до полного списания.
Реорганизация: правопреемник ликвидированной компании может учесть её убытки, если они не были списаны ранее.
Раздельный учёт: если компания ведёт несколько видов деятельности с разными ставками налога, необходимо организовать раздельный учёт убытков.
Перенос убытков — полезный инструмент налоговой оптимизации, но требует внимательного соблюдения правил и документального подтверждения.
#налогнаприбыль #налоги #убытки
▶️LIS Finance