Представьте, что у вас есть бизнес‑многостаночник: сегодня вы печёте круассаны, завтра — консультируете по маркетингу. Хочется платить налоги удобно и не переплачивать? Налоговый кодекс даёт лазейку: можно одновременно использовать патентную систему (ПСН) и упрощёнку (УСН). Разберёмся, как это работает без бюрократических джунглей.
В чём суть совмещения
· УСН — ваш «общий фундамент»: она охватывает всю деятельность ИП как единую систему.
· Патент — «точечное оружие»: его берут только для конкретных видов бизнеса из регионального перечня (например, для пекарни, но не для консалтинга).
Пример: вы владеете кафе (патент) и одновременно ведёте онлайн‑курсы (УСН). Два дела — два режима.
Когда допускается совмещение патентной системы (ПСН) и упрощённой системы налогообложения (УСН)
Налоговый кодекс РФ (ст. 346.11 НК РФ) разрешает ИП одновременно применять ПСН и УСН. При этом важно соблюдать условия и ограничения для каждого режима. Рассмотрим допустимые варианты совмещения.
1. Разные виды деятельности в одном регионе
Если ИП ведёт несколько направлений бизнеса в пределах одного субъекта РФ, часть из них можно перевести на патент, а остальные оставить на УСН.
Пример:
· парикмахерские услуги — на ПСН;
· оптовая продажа косметики — на УСН.
2. Один вид деятельности в разных регионах
Закон позволяет применять разные налоговые режимы к одному виду деятельности, если она осуществляется в разных субъектах РФ.
Пример:
· два розничных магазина в Москве — на УСН;
· один магазин в Туле — на ПСН.
Важно: стоимость патента варьируется в зависимости от региона. Перед переходом на ПСН рассчитайте её в калькуляторе ФНС.
3. Исключения для одного вида деятельности в одном регионе
В общем случае нельзя применять ПСН и УСН к одному виду деятельности в пределах одного субъекта РФ. Однако предусмотрены исключения:
· Сдача в аренду недвижимости. Если у ИП несколько объектов недвижимости в одном регионе, часть из них можно указать в патенте, а по остальным платить налог по УСН. Адреса объектов, подпадающих под ПСН, указываются непосредственно в патенте.
· Грузовые и пассажирские перевозки. В патент можно включить часть транспортных средств, а остальные оставить на УСН.
Уточнение: грузоперевозки автомобильным транспортом сохранены в перечне патентных видов деятельности на 2026 год.
· Розничная торговля и общественное питание. На патент можно перевести объекты:
🔘с площадью торгового зала (для торговли) или зала обслуживания (для общепита), не превышающей лимиты для ПСН;
🔘остальные объекты остаются на УСН.
Уточнение: розничная торговля (включая стационарную) сохранена в перечне патентных видов деятельности на 2026 год.
· Торговля маркированными товарами. Продажа обуви, лекарств и изделий из меха не допускается на ПСН. Однако если в одном магазине продаются и маркированные, и немаркированные товары, можно:
🔘применять УСН для реализации обуви, лекарств и меховых изделий;
🔘использовать ПСН для продажи остальных товаров.
Лимиты и ограничения при совмещении ПСН и УСН
Совмещение патентной системы налогообложения (ПСН) и упрощённой системы налогообложения (УСН) допустимо, но требует строгого соблюдения ряда ограничений для каждого из режимов.
1. Ограничения по доходам
· Для УСН (2026 год): максимальный доход — 450 млн рублей с начала года.
· Для ПСН: действуют поэтапно снижаемые лимиты. При совмещении режимов в расчёт берётся совокупный доход от деятельности по обоим режимам (и по УСН, и по ПСН). Превышение лимита ведёт к утрате права на ПСН с начала периода действия патента.
Новые лимиты для ПСН:
· 2026 год — 20 млн рублей (проверяется за 2025 год и в течение 2026 года);
· 2027 год — 15 млн рублей;
· 2028 год и далее — 10 млн рублей.
Важно: если совокупный доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, получить патент на 2026 год уже нельзя (согласно законопроекту № 1026190‑8).
Последствия превышения лимита:
· утрата права на патент с начала периода его действия;
· доходы от патентной деятельности облагаются по УСН;
· в течение 10 дней необходимо подать заявление об утрате права на патент.
2. Особенности применения НДС при совмещении режимов
·Без НДС на УСН (2026 год): лимит — 20 млн рублей годового дохода;
· При доходе от 20 до 60 млн рублей: предприниматель становится плательщиком НДС на УСН;
· Повышенные ставки УСН:
🔘8 % (вместо 6 %) — для объекта «Доходы»;
🔘20 % (вместо 15 %) — для объекта «Доходы минус расходы».
3. Изменения в перечне видов деятельности (с 01.01.2026)
Из ПСН исключается только один вид деятельности:
· охранные услуги (деятельность сторожей, вахтёров, уличных патрулей).
Сохранены в перечне ПСН:
· розничная торговля (включая стационарную);
· грузоперевозки автомобильным транспортом.
Примечание: планы по исключению розничной торговли и грузоперевозок были отменены после рассмотрения законопроекта во втором и третьем чтениях 20 ноября 2025 года.
4. Ограничения по численности работников
· УСН: максимум 130 человек;
· ПСН: не более 15 человек, занятых в патентной деятельности.
При совмещении режимов:
· общее число работников может достигать 145 человек (130 по УСН + 15 по ПСН) — при чётком разделении персонала по видам деятельности;
· если сотрудники заняты в обоих режимах (например, бухгалтер или водитель), их учитывают в обоих лимитах.
5. Прочие условия применения режимов
· УСН (2026 год): ограничение по остаточной стоимости основных средств — не более 200 млн рублей. В этот лимит не включаются объекты, используемые исключительно в патентной деятельности.
· ПСН: доступна только для ИП. Организации не вправе применять патентную систему.
В чём выгода совмещения ПСН и УСН
Главное преимущество совмещения патентной системы налогообложения (ПСН) и упрощённой системы налогообложения (УСН) — возможность снизить налоговую нагрузку. Разберёмся, как это работает и какие ещё плюсы даёт такой подход.
Основные преимущества
1. Экономия на налогах
Стоимость патента фиксирована и рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода, установленного регионом. Зачастую это выгоднее, чем платить налог по УСН с реальных доходов. Однако важно заранее просчитать оба варианта — в отдельных случаях УСН может оказаться выгоднее.
2.Гибкость при развитии бизнеса
Если вы запускаете новое направление, для которого нет патентного режима, оно автоматически попадает под УСН. Без совмещения пришлось бы применять общую систему налогообложения (ОСНО) с более высокой налоговой нагрузкой.
3. Страховка при утрате права на патент
При превышении лимитов доходов или нарушении иных условий ПСН деятельность переводится на УСН. Это существенно выгоднее, чем переход на ОСНО.
4. Оптимизация расходов
При УСН с объектом «Доходы минус расходы» можно учитывать затраты. Общие расходы (аренда, зарплата административного персонала и т. п.) распределяются пропорционально доходам от каждого режима. Это позволяет снизить налогооблагаемую базу.
5. Возможность уменьшить налоги за счёт страховых взносов
И на УСН («Доходы»), и на ПСН разрешается снижать налог на сумму страховых взносов:
🔘 за работников;
🔘 фиксированные взносы ИП «за себя» (включая 1 % с дохода свыше 300 тыс. руб.).
При УСН «Доходы минус расходы» взносы включаются в состав расходов, а не уменьшают налог.
Как организовать раздельный учёт
Обязательное условие совмещения — раздельный учёт доходов, расходов и работников по каждому режиму.
1. Учёт доходов
· Для УСН ведётся книга учёта доходов и расходов (КУДиР) — фиксируются только операции по упрощёнке.
· Для ПСН — книга учёта доходов — отражаются лишь доходы от патентной деятельности.
Важно: если оплата поступила за услуги, оказанные до перехода на патент, она учитывается в доходах по УСН.
2. Учёт расходов
· Расходы, однозначно относящиеся к одному режиму, записываются в соответствующую книгу учёта.
· Общие расходы распределяются пропорционально доле доходов от каждого режима в общей выручке.
Формула:
Доля доходов по УСН = Доходы по УСН / Общая сумма доходов
Расходы по УСН = Общие расходы × Доля доходов по УСН
Пример:
Доход за год: 3 млн руб. (2 млн по УСН, 1 млн по ПСН).
Общие расходы: 600 тыс. руб.
Доля доходов по УСН: 2 000 000 / 3 000 000 = 0,67 (67 %).
Расходы по УСН: 600 000 × 0,67 = 402 000 руб.
Расходы по ПСН: 600 000 × 0,33 = 198 000 руб.
3. Учёт страховых взносов
· Если работники заняты только в УСН — взносы вычитаются из налога по УСН.
· Если только в ПСН — уменьшают стоимость патента.
· Если в обоих режимах — распределяются пропорционально доходам.
· Взносы ИП «за себя» всегда распределяются пропорционально долям доходов от каждого режима.
Ключевые правила уменьшения налога на взносы:
· ИП без работников — может уменьшить налог на всю сумму взносов «за себя».
· ИП с работниками — может снизить налог по УСН «Доходы» максимум на 50 %.
· ИП с работниками — может уменьшить стоимость патента максимум на 50 %.
На что обратить внимание
· Лимиты по доходам:
🔘УСН (2026 год): 450 млн руб. с начала года.
🔘ПСН: 20 млн руб. в 2026 году, 15 млн руб. в 2027 году, 10 млн руб. с 2028 года (учитывается совокупный доход по обоим режимам).
· Лимиты по численности:
🔘УСН: до 130 человек.
🔘ПСН: до 15 человек, занятых в патентной деятельности.
· Региональные особенности: стоимость патента зависит от региона и вида деятельности — проверяйте её через калькулятор ФНС.
· Раздельный учёт: требует времени и внимания к деталям, особенно при использовании одной кассы для разных видов деятельности.
Когда совмещение может быть невыгодным
· Стоимость патента в регионе завышена по сравнению с реальным доходом.
· Бизнес близок к превышению лимитов по доходам или численности работников.
· Сложность ведения раздельного учёта превышает потенциальную выгоду.
Учёт основных средств при совмещении ПСН и УСН
При совмещении ПСН и УСН основные средства учитываются раздельно.
1. Лимит остаточной стоимости ОС для УСН
В 2026 году лимит составляет 200 млн рублей. В него включаются только объекты, используемые в деятельности на УСН.
2. ОС, используемые в обоих режимах
Если основное средство задействовано одновременно в деятельности на ПСН и УСН, его остаточную стоимость нужно распределить между режимами.
Допустимые способы распределения:
🔘пропорционально доле доходов от каждого режима в общей выручке;
🔘исходя из времени использования ОС в каждом режиме.
3. Закрепление порядка распределения
Выбранный способ распределения остаточной стоимости ОС необходимо зафиксировать в учётной политике. Это обеспечит:
🔘прозрачность расчётов для налоговой;
🔘единообразие учёта в течение налогового периода.
Как платить налоги при совмещении ПСН и УСН
Совмещение патентной системы (ПСН) и упрощённой системы (УСН) не меняет порядок расчёта и уплаты налогов: каждый налог исчисляется и перечисляется по собственным правилам.
Уплата налогов по УСН
· Авансовые платежи — до 28‑го числа месяца, следующего за отчётным периодом (за I квартал, полугодие, 9 месяцев).
· Годовой налог — до 28 апреля следующего года.
· Декларация — подаётся один раз в год до 25 апреля (даже если доходов по УСН нет — сдаётся нулевая декларация).
Уплата налога по патенту (ПСН)
· Патент до 6 месяцев — полная оплата до окончания срока его действия.
· Патент от 6 до 12 месяцев — 1/3 стоимости в течение 90 дней с начала действия, оставшиеся 2/3 — до окончания срока.
· Патент, заканчивающийся 31 декабря — оплата до 28 декабря.
· Декларация — не подаётся.
Что делать при утрате права на патент
Если превышены лимиты по доходам или численности работников, право на ПСН утрачивается. Порядок действий:
1. Пересчёт налогов:
🔘при совмещении с УСН — доходы от патентной деятельности облагаются по правилам УСН с начала периода действия патента;
🔘без УСН — налоги пересчитываются по общей системе налогообложения (ОСНО) с начала периода действия патента.
2. Уведомление налоговой — в течение 10 дней подайте заявление об утрате права на патент.
3. Возврат на патент — возможен только со следующего календарного года при соблюдении всех лимитов.
Совмещение ПСН с ОСНО и ЕСХН
ПСН можно совмещать не только с УСН, но и с:
· общей системой налогообложения (ОСНО);
· единым сельхозналогом (ЕСХН).
Особенность: при совмещении ПСН с ОСНО или ЕСХН для расчёта лимита доходов (20 млн руб. в 2026 году, 15 млн руб. в 2027 году, 10 млн руб. с 2028 года) учитываются только доходы от патентной деятельности и ЕСХН, а не все доходы предпринимателя.
Ключевые изменения с 2026 года
· Лимит дохода для ПСН: 20 млн руб. в 2026 году (поэтапное снижение до 10 млн руб. к 2028 году).
· Сохранены в перечне ПСН: розничная торговля и грузоперевозки.
· Исключены из ПСН: охранные услуги.
· Срок оплаты годового патента: до 28 декабря.
· Лимит для работы без НДС на УСН: 20 млн руб.
Важные напоминания
· Следите за совокупным доходом по обоим режимам: в 2026 году — не более 20 млн руб., в 2027 году — 15 млн руб., с 2028 года — 10 млн руб.
· Проверяйте доходы за предыдущий год: если в 2025 году доход превысил 20 млн руб., патент на 2026 год получить нельзя.
· Ведите раздельный учёт доходов, расходов и работников.
· Правильно распределяйте общие расходы и страховые взносы между режимами.
· Даже при работе только на патенте сохраняйте УСН — это страховка от перехода на ОСНО.
· Перед переходом на совмещение рассчитайте стоимость патента в вашем регионе и сравните налоговую нагрузку с УСН.
#ИПнаУСН #ПСН #УСН