АУСН
Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ (ред. от 29.11.2024) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"
С 2026 года, если в отношении единоличного исполнительного органа, начисления меньше федерального МРОТ, то надо заплатить взносы с МРОТ и отчитаться об этих взносах - абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ
МРОТ 2026 = 27 093 (429-ФЗ от 28.11.2025)
Если директор б/с, то взносы в месяц = 27093*30% = 8 127,9 руб.
Взносы за 2026 год = 8 127,9 * 12 = 97 534,8 руб.
Плюс ЗП бухгалтера, который будет составлять и сдавать отчетность по взносам.
Доходы упрощенца кассовым методом в 2025 году превысили 20 млн. руб. - попадание на НДС.
Доходы ПСН-щика превысили 20 млн руб. - в 2026 году применять ПСН нельзя
Режим АУСН становится привлекательным.
В Краснодарской крае с 01.01.2025 г. - Закон от 27.11.2024 № 5252-КЗ О введении специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» на территории Краснодарского края
Адыгея с 01.01.2025 г. - Закон Республики Адыгея от 22 ноября 2024 г. N 378
Ставропольский край с 01.01.2025 г. Закон Ставропольского края от 28 ноября 2024 г. N 120-кз "О введении в действие на территории Ставропольского края специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"
Ростовская область с 01.01.2026 г. - Областной закон Ростовской области от 10 мая 2012 г. N 843-ЗС "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области", ст. 11 в новой редакции
Чтобы применять АУСН, организация должна быть зарегистрирована в регионе, где принят закон о введении АУСН, ИП должен быть прописан в таком регионе (даже если будет вести деятельность в другом регионе, где АУСН нет - Письмо ФНС России от 27.06.2022 N СД-4-3/7908@ "О применении ИП АвтоУСН")
Ограничения:
Лимит доходов 60 млн руб. (за предыдущий или с начала текущего это лимита надо соблюсти)
Лимит по остаточной ст-ти ОС -150 млн руб.
ИП - лимит касается и ИП, если учитывать п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018
ВАЖНО! остаточную стоимость в целях лимита надо определять по БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ - пп. 14 п. 2 ст. 3 17-ФЗ
Также пишет и ФНС в чате своего канала -
Лимит по доле участия други организаций - 25 % (есть нек иск-ния, например, общ орг-ции инвалидов)
Лимит по численности - 5 чел (средняя численность за месяц по правилам статистики, то есть включаем штатных работников по основной работе, внешних совместителей и физиков по ДГПХ, но без декретниц).
Сам ИП в лимите не учитывается, т к работником не является - п. 17 Указаний, утв. Приказом Росстата 647 от 16.12.2024 г. Но в сети есть разные мнения...
По крайней мере ФНС на своем сайте прямо и ясно пишет, что ИП не включается - https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/16591938/
Лимит по численности проверяем на дату перехода и после перехода на начало каждого месяца. Принять 10 чел на 0,5 ставки (и прочие вариации) - возможно налоговики найдут следы работы на полную ставку -как следствие - потеря права на АУСН.
А что по ГПХ? В чате своего канала ФНС пишет, что ГПХ не запрещены
t.me/fns_russia_chat/273140
Качественные ограничения по работникам:
наличие работника-нерезидента (нерезидент по правилам НДФЛ, тот, кто пробыл в РФ менее 183 календарных дней в году, п. 2 ст. 207),
наличная оплата труда,
оплата труда в натуральной форме,
налогоплательщик АУСН - источник материальной выгоды (например, выдача беспроцентного займа работнику),
наличие работника с правом на досрочную пенсию
наличие доходов, относящихся к НДФЛ-базе не по основной ставке (например 35 % - выигрыша, призы в рек акциях,мат выгода по займам и т.д.)
Ограничения по видам деятельности: (ч. 2 ст. 3 17-ФЗ)
нельзя производить подакцизные товары (есть исключения, при это торговать подакцизными товарами можно на АУСН), быть агентом/комиссионером (работать с маркетплейсами можно, т к комиссионер там сам маркетплейс, ювелирка (кроме серебра), майнинг, частные агенства занятости, НКО, микрофинансовые организации, крестьянские фермерские хозяйства
ПВЗ, если он не посредник, может применять (например, ОЗОН, ВБ), но ЯМ бывает делает ПВЗ платежным агентом - тогда нельзя.
Организационные ограничения:
иметь счета ТОЛЬКО в уполномоченных банках.
Если ИП открыл счет в неуполномоченном банке для личных целей, как физлицо - это слёт с АУСН? Пока есть неофициальные разъяснения, что это не помеха применению спецрежима со ссылкой на п. 2.1 и п. 2.2 Инструкции Банка России от 30.06.2021 N 204-И
ФНС в чате своего канала разъясняет также
t.me/fns_russia_chat/273131
нельзя иметь филиалы и (или) ОП и т.д. - (пп. 1 п . 2 ст. 3 17-ФЗ)
ВАЖНО! это ограничение только для юрлиц. у ИП ОП нет, поэтому ИП может иметь сколько угодно точек по разным адресам, при соблюдении других условий, такой ИП может применять АУСН.
А если по факту ОП есть, но юрлицо их не регистрирует?
Это риск, если их найдут, навряд ли спецрежим можно будет сохранить, элемент везения не исключается, но считаю, что рисковать не стОит.
нельзя совмещать АУСН ни с каким другим режимом (например, УСН и ПСН совместить можно, но АУСН нельзя ни с чем совместить) - (пп. 19 п . 2 ст. 3 17-ФЗ)
НАЧАЛО ПРИМЕНЕНИЯ
Общее правило: перейти можно с 1 января, для этого подать ч/з Лк налогоплательщика либо ч/з уполномоченный банк Уведомление не позже не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, с которого будет применяться АУСН - п. 1 ст. 4 17-ФЗ.
31 декабря часто нерабочий день, но переносить подачу Уведомления на первый рабочий день года все же страшновато, считаю, что лучше успеть до боя курантов. Но попробовать не возбраняется тем, кто опоздает.
Есть ответ на вопрос в чате канала ФНС, что с 12 января направить Уведомление можно
t.me/fns_russia_chat/272047
Особенности:
Можно сразу с госрегистрации ЮЛ/ИП - не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе подать Уведомление через ЛК налогоплательщика/либо ч/з уполномоченный банк - п. 2 ст. 4 17-ФЗ
ЮЛ/ИП на УСН и ИП на НПД могут перейти с 1 числа ЛЮБОГО календарного месяца - не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу, с котого будет применяться АУСН надо подать Уведомление вместе с отказом от применения УСН/НПД ч/з ЛК налогоплательщика либо ч/з уполномоченный банк. Такие ЮЛ и ИП обязаны применять АУСН в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения на этот спецрежим (слёт не считается) - п. 1.1 ст. 4 17-ФЗ
То есть те, кто применяет ОСН, ЕСХН, ПСН - могут перейти только с 1 января, а те, кто применяет УСН/НПД - с числа любого календарного месяца.
В любом случае нельзя до окончания календарного года перейти на иной режим налогообложения - п. 5 ст. 4 17-ФЗ (кроме случаев слёта с АУСН)
Чем подтвердить применение АУСН
Форма по КНД 1120503 Справках о применении АвтоУСН
Справку можно самостоятельно сформировать с личном кабинете. Справка электронная
НАЛОГИ на АУСН, порядок расчета
Не надо думать, что налоги будут считаться "сами" безо всякого участия налогоплательщика. Чтобы налоги были правильно посчитаны, нужно чтобы качественно сработали три стороны:
уполномоченный банк,
ИФНС
сам налогоплательщик.
Юрлица после перехода на АУСН освобождаются от НДС (кроме импорта, агентского НДС), налога на прибыль (кроме случаев, предусмотренных пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284), налога на имущество по среднегодовой стоимости - п. 4, 6 ст. 2 17-ФЗ
ИП после перехода на АУСН освобождаются от НДС (кроме импорта и агентского НДС), НДФЛ за себя, есть исключения (НДФЛ с работников уплачивается! освобождение только от НДФЛ за себя (с доходов ИП)), налога на имущество в отношении им-ва, используемого в предпринимательской деятельности, кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости - п. 5, 6 ст. 2 17-ФЗ
ОТДЕЛЬНО РАЗДЕЛ ПРО СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Всем АУСНщикам (и юрлица и ИП) НЕ надо платить страховые взносы, так как тариф 0%. (ст. 18 закона 17-ФЗ).
То есть 0 % от базы в отношении работников, 0 % с базы ИП за себя, включая с превышения 300 т р, итого к уплате 0 руб.
В отношении взносов ИП за себя есть особенности при совмещении предпринимательской деятельности с частной практикой адвоката/нотариуса/оценщика/медиатора/патентного поверенного/арбитражного управляющего - пп. 2 п. 1.2, 1.5 ст. 430 НК РФ.
У таких ИП будут взносы к уплате с их дохода от адвокатской/нотариальной/оценочной и тд практики при превышении 300 000 руб., фиксированных взносов за себя у них не будет (Письмо ФНС от 17.01.2024 № БС-4-11/352@)
Вносы с получающих ниже МРОТ руководителей сюда же - тариф 0%, к уплате 0 руб.
Означает ли это, что работники работодателей-АУСНщиков да и сами ИП-АУСНщики будут ущемлены в пенсионных правах, взносов -то нет?
НЕТ!!!!!!!
Ущемления пенсионных прав не будет. Выпадающие (слово-цитата из закона) поступления будут компенсироваться государством путем включения в федеральный бюджет.
Вот откуда это следует: ст. 5 закона 18-ФЗ от 25.02.2022 г., п. 2 ст. 2 закона 18-ФЗ от 25.02.2022 г., п. 7.1 ст. 13 закона 400-ФЗ от 28.12.2013 г., пп. 13.2 и 13.3 п. 2 ст. 6 закона 27-ФЗ от 01.04.1996 г., пп. 1.1 ст. 11.1 закона 27-ФЗ от 01.04.1996 г.
То есть и наши получающие ниже МРОТ руководители ( в том числе ничего не получающие), если юрлицо перешло на АУСН, не будут ущемлены в пенсионных правах. То есть в СФР будут предоставляться данные об облагаемой базе по таким руководителям. см пп. 1.1 ст. 11.1 закона 27-ФЗ от 01.04.1996 г.
НО! платить взносы не надо, тариф 0%! База идет в СФР, а АУСНщик ничего не платит, покуда работает этот режим в этом виде, в котором сейчас.
Есть обязанность сообщать сведения об облагаемой страховыми взносами базе (п. 3, п. 5 ст. 18 закона 17-ФЗ, Пр 3 к Приказу ФНС от от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@):
Если НДФЛ-обязанности делегированы банку - надо сообщать банку, сроки аналогичные НДФЛ
Если НДФЛ-обязанности не были делегированы банку - надо сообщать в ИФНС через ЛК, срок аналогичные НДФЛ.
Про НДФЛ есть раздел ниже по тексту статьи, ближе к концу.
Возвращаясь к малополучающим/ничего не получающим директорам - что будет облагаемой базой для них, с учетом возникновения обязанности уплачивать страховые взносы именно с федерального МРОТ, если реальные начисления директору ПО ЛЮБЫМ причина оказались ниже федерального МРОТ в конкретном месяце ?
Речь идет о п. 1 ст. 421 НК РФ в редакции с 01.01.2026 г.
Логично предположить, что надо подавать сведения о федеральном МРОТ - ведь для них это и есть база, даже если реальных доход ниже или вообще нулевой. Ждем понятных официальных разъяснений!
По мере появления информации - дополню.
При это крайне важно понимать, что требование для АУСНщиков сообщать сведения о базе обложения страховыми взносами НЕ ЗНАЧИТ, что им надо сдавать РСВ и ПСВ!!!
Есть прямая норма, что ни РСВ, ни ПСВ не подаются АУСНщиками - п. 2 ст. 18 закона 17-ФЗ.
То есть сообщать надо, но через ЛК или банк, а не посредством составления РСВ и ПСВ.
Но, полагаю, понятно, что подавать надо, только по-другому, то есть бух бухгалтера не обойтись!
ВАЖНО:
При наличии сотрудников (в установленных случаях) надо подавать: (ст. 11 закона 27-ФЗ от 01.04.1996 г.
Сведения о трудовой деятельности (подраздел 1.1. подраздела 1 формы ЕФС-1);
Сведения о страховом стаже (подраздел 1.2. подраздела 1 формы ЕФС-1).
Разд. 2 формы ЕФС-1 подавать НЕ НАДО (п. 1.6 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
Какие налоги надо платить на АУСН:
налог АУСН
взносы на травматизм в фиксированном размере 246,58 руб. в месяц (за год будет 2959 руб.) НЕЗАВИСИМО от кол-ва работников. Платить ежемесячно не позже 15 числа следующего месяца - п. 4, п. 4.1 ст. 22 закона 125-ФЗ от 24.07.1998 г.)
Постановление Правительства РФ № 1729 от 01.11.2025 г.
ИП без работников взносы на травматизм платить не надо!
Разд. 2 формы ЕФС-1 подавать не надо (п. 1.6 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
НДФЛ в отношении работников
налог на имущество:
организации - платят налог на имущество, исчисляемый по кадастровой стоимости, от налога на имущества по среднегодовой - освобождение (п. 4 ст. 2 закона 17-ФЗ)
ИП - платят налог на имущество, исчисляемый по кадастровой стоимости по имуществу, включенному в региональные перечни - от налога на имущество, используемого в предпринимательской деятельности, кроме имущества, включенного в региональные перечни освобождение (п. 5 ст. 2 закона 17-ФЗ)
транспортный налог
земельный налог
торговый сбор (есть только в Москве)
туристический налог
НДС при импорте товаров
НДС и налог на прибыль как налоговые агенты
ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ АУСН
НЕ надо сдавать:
-декларацию с расчетом налога по АУСН
-РСВ и ПСВ
-раздел 2 формы ЕФС-1
-6-НДФЛ
НАДО СДАВАТЬ:
-декларация НДС - при налоговом агентировании и импорте
-Декларацию по налогу на прибыль (если дивиденды)
-Налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов ( при налоговом агентировании по налогу на прибыль)
-декларация по туристическому налогу (если плательщик этого налога)
-подразделы 1.1 и 1.2 формы ЕФС-1
-бухгалтерскую отчетность (кроме ИП)
ДОХОДЫ и РАСХОДЫ на АУСН
п. 1 ст. 6 закона 17-ФЗ
Доходы от реализации и внереализационные.
Необлагаемые налогом доходы приведены в п. 2, п. 5 ст. 6 закона 17-ФЗ.
Расходы учитываются, если они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.
Помимо этого Перечень не принимаемых расходов приведен в п. 4 и п. 5 ст. 6 закона 17-ФЗ
ВАЖНО! актуально для ИП - Проценты по банковским вкладам, проценты на остаток на счетах в банках будут облагаться НДФЛ, а не налогом АУСН! - п. 5 ст. 2 закона 17-ФЗ в редакции с 01.01.2026 г.
Порядок признания - кассовый метод:
доходы - ст 7 закона 17-ФЗ
Доходы признаются в день поступления на р/с, в кассу организации (если наличные), день погашения иным способом, например при зачете
Отдельная норма для случаев, если по закону требуется применение ККТ - то на день формирования чека ККТ - пп. 4 ст. 7 закона 17-ФЗ
Достаточно неудобная норма, например, чек пробили на следующий рабочий день и это уже следующий год, скорее всего придет требование - что на р/с больше денег, чем в доходах, это постоянно надо держать в голове и пояснять
Даже не говорю о случае, когда ККТ злостно или по упущению, случайно, не применили, что же, не признавать доход? Но, как я опять же все время повторяю, законодательство не содержит порядка действий на случай если какие-то НПА нарушены, так как предполагает работу без нарушений.
Поэтому вопросы, а что будет или как надо делать если мы вот это нарушили, остаются без ответа. Ну или с таким ответом: есть варианты, пробуем на себе, если нарушаем, делимся с коллегами)))
При возврате авансов покупателям (Д62.02 К 51) на сумму такого возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат - п. 2 ст. 7 закона 17-ФЗ. При этом период - МЕСЯЦ (ст. 10 закона 17-ФЗ). Если случится такое, что в месяце возврата дохода не будет, то и уменьшать нечего, это потерянные деньги, налог с них уплачен, а вернуть нельзя. Это надо предвидеть и регулировать месяц возврата. В идеале избегать разрывов.
Актуально для объекта "доходы минус расходы".
При возврате аванса поставщиком (Д 51 К 60.02) сумма такого возврата учитывается в составе доходов в том налоговом периоде, в котором произведен возврат - п. 3 ст. 7 закона 17-ФЗ.
Если АУСНщик работает по агентской схеме и агент перечисляет средства ЗА МИНУСОМ удержанной комиссии, надо отразить сумму удержанной комиссии как доход самостоятельно - https://ausn.nalog.gov.ru/#block09ancor (ответы на вопросы, вопрос: "Если я работаю с маркетплейсом"
Расходы - ст 8 закона 17-ФЗ
Для расходов отличительная особенность : даже незакрытые авансы поставщикам признаются как расход - ст. 8 закона 17-ФЗ
Д 60,76 К 51 - признаваемый расход, закрытия (поступления товаров/работ/услуг и закрывающих документов) ждать не надо.
НО, учитывая что нужно обеспечить соответствие ст. 252 НК РФ, нельзя думать, что и документы добывать не надо. Только платежки недостаточно, обеспечиваем в дальнейшем и документы (первичка, договор), иначе подтвердить соответствие ст. 252 НК РФ навряд ли получится.
Из отличий порядка признания расходов на АУСН от УСН:
не надо дожидаться отгрузки товаров для перепродажи
не надо списывать ОС ежеквартально равными частями до конца года с даты ввода в эксплуатацию
Признаём сразу, по мере оплаты (включая аванса).
Минус в том, что оплата дорогостоящего ОС может превысить доходы и придётся платить минимальный налог (3% от дохода) - п. 3, п. 4 ст. 9 закона 17-ФЗ. Поэтому по мере возможностей договариваемся о рассрочке с ежемесячными платежами (ну как минимум с поставщиками из своей группы компаний)
Если выбран объект "доходы" - то нет минимального налога, но и расходов в принципе нет.
Зачет как расход не учитывается, если это не агентская схема
Признаются только ОПЛАЧЕННЫЕ расходы, причем не написано, что погашение иным способом также учитывается (как например, написано в порядке признания доходов). То есть, наиболее вероятно, что расходы, погашенные зачетом и т.п. не будут учитываться, так как не поименованы, банк и налоговая их не увидит (нет оплаты через р/с, нет оплаты налом с применением ККТ).
Пока нет официальных разъяснений, наиболее безопасно не учитывать, да и не ясно как ЛК отразить - не рассматриваю нечестные способы. То есть исходим из того, что НЕЛЬЗЯ. Если что-то изменится/разъяснится - я дополню.
А вот возможность признать расход при зачет при агентской схеме (агентский договор/договор поручительства/договор комиссии) прописана прямо - п. 5 ст. 7 закона 17-ФЗ.
ВАЖНО-1! выдача в подотчет (Д71 К51) - ЭТО НЕ РАСХОД! Прямо из закона 17-ФЗ это не следует, эно прописано в п. 4.16 Методических рекомендаций, размещенных на сайте ФНС
https://ausn.nalog.gov.ru/#block08ancor
https://data.nalog.ru/html/sites/www.ausn.nalog.ru/files/mr_ausn.pdf
ВАЖНО-2! расходы, оплаченные налом не признаются, кроме тех, по которым применена онлайн касса - пп. 26 п. 4 ст. 6 закона 17-ФЗ
На АУСН нет деклараций, нет книги доходов и расходов, поэтому важно тщательно вносить/проверять сведения в ЛК налогоплательщика (ст. 14 закона 17-ФЗ)
Вносить доходы и расходы, которые не видит банк и ИФНС надо самому налогоплательщику через ЛК не позднее 5-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором получены указанные доходы (понесены расходы). - пп. 3 п. 1 ст. 14 закона 17-ФЗ
Загружаются из банка безналичные поступления и платежи, наличные по данным ККТ - пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 14 закона 17-ФЗ.
Если нет ККТ - никакие наличные расходы не могут быть признаны - пп. 26 п. 4 ст. 6 закона 17-ФЗ. Причем чеки ККТ, сформированные продавцами, НЕ ПОДОЙДУТ, нужны чеки ККТ, сформированные АУСНщиком!
Да, в 54-ФЗ есть чек с признаком "расход", но он к другим случаям.
Случаи для чека расход:
прием лома от населения (п. 2 ст. 2 54-ФЗ)
ведение деятельности по закупке у ФИЗЛИЦ (!) товаров для их последующей перепродажи (Письмо Минфина России от 07.09.2021 N 30-01-15/72134, Письма ФНС России от 13.04.2020 N АБ-4-20/6201@, от 14.08.2018 N АС-4-20/15707), также чек "расход" может быть применен при выплате выигрышей в азартных играх и лотереях.
Но в принципе закон 54-ФЗ за этими исключениями заточен под применения ККТ ПРОДАВЦОМ, а не покупателем.
Может быть пора внести поправки в закон 54-ФЗ (О ККТ) и легализовать чек ККТ на наличные расходы АУСНщиков, закрепить порядок его заполнения? Как указать номенклатуру и тд, это сложности! Одно дело для продаваемых товаров, номенклатура известна, а купить можно что угодно! Складывается ощущение, что дороже будет выбить чек ККТ (обновление, доработка, сопровождение ККТ и т.д.) , чем экономия на налоге, если признать наличный расход посредством пробития чека.
Моё субъективное мнение на данный момент времени: или проводить расходы безналом или не признавать, дешевле будет в целом (актуально для объекта доходы минус расходы).
Расходы в натуральной форме - ранее стоял запрет на их признание, с 01.01.25 расходы в натуральной формы убраны из запрещенных (пп. 26 п. 4 ст. 6 закона 17-ФЗ в редакции с 01.01.2025 г.). Не путать с выплатами работникам в натуральной форме- это по-прежнему несовместимо с АУСН.
На данный момент не могу привести пример расходы в натуральной форме, встречу, дополню, какая-то задумка же была. Вероятно, это передача своих товаров/работ/услуг в обмен на товары/работы/услуги контрагента (договор мены?) С учетом формулировки ст. 8 на мой взгляд есть неоднозначность как их признавать, как минимум в каком периоде. Да, можно самостоятельно занести в ЛК - если ИФНС их возьмёт - ок.
Еще вариант - имелась ввиду возможность признания автоудержаний агентом/комиссионером, так как тем же ФЗ был добавлен п. 5 в ст. 7 в закон 17-ФЗ (259-ФЗ от 08.08.2024 г.)
Жду/собираю дополнительную информацию по натур-расходам.
СОРТИРОВКА ОПЕРАЦИЙ БАНКОМ
Методические рекомендации, размещенные на сайте ФНС
https://ausn.nalog.gov.ru/#block08ancor
https://data.nalog.ru/html/sites/www.ausn.nalog.ru/files/mr_ausn.pdf
При выборе объекта "доходы" банк будет сортировать только доходы, при выборе объекта "расходы" банк будет сортировать и доходы и расходы
Признаки операции:
ПРИХОД - если банк присвоил такой признак, то сумма должна быть включена в облагаемые доходы (например, поступления от покупателей)
ВОЗВРАТ ПРИХОДА - сумма к уменьшению дохода (возврат покупателю ранее полученной суммы оплаты)
РАСХОД - если банк присвоил такой признак, то сумма должна быть включена в признаваемые расходы (например, оплаты поставщикам) - актуально при объекте "доходы минус расходы"
ВОЗВРАТ РАСХОДА - сумма к увеличению доходов периода (например, АУСНщик вернул поставщику ранее выполненную этим поставщиком оплату) - актуально при объекте "доходы минус расходы"
НЕ НАЛОГОВАЯ БАЗА - суммы, которые не признаются в доходах/расходах (например, предоставление займа, получение ранее выданного займа, получение кредита/займа, погашение кредита/займа)
ВАЖНО! Если банк посомневается, то он для поступлений присвоит признак ДОХОД, а для оплат - признак НЕ НАЛОГОВАЯ БАЗА - п. 3.3 Методических рекомендаций.
Банк не несет ответственности за корректность разделения поступлений и платежей, ответственность лежит на АУСНщике - п. 1.3 Методических рекомендаций.
Так что надо предельно внимательно следить за назначением платежа и предельно внимательно проверять какие признаки присвоил банк. Так как банк на законных основаниях может все поступления показать как ДОХОД, а все оплаты - как не налоговая база. И тогда сумма налога к уплате может стать неожиданностью.
Например, поступление денег от самого ИП (возврат денег в бизнес) банк может пометить как доход, возврат ранее предоставленного займа банк может пометить как доход! А вполне себе оправданные расходы банк может пометить как НЕ налоговая база! (при объекте доходы минус расходы).
Сколько времени есть на проверку и корректировку?
Проверить и откорректировать разноску от банка надо не позднее 7 числа месяца, следующего за месяцем осуществления операцией - п. 3 ст. 15 закона 17-ФЗ.
А если опоздали?
Если опоздали, то разноска, которую сделал банк считается подтвержденной - п. 4 ст. 15 закона 17-ФЗ
Но это не значит, что деньги потеряны безвозвратно (если конечно, эти деньги были на ЕНС и ИФНС их списала) - еще можно уточнить данные в пределах 3 лет. Для этого надо обратиться в уполномоченный банк на предмет исправления признака операции, банк должен передать уточненные данные в ИФНС не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены соответствующие исправления. - п. 5 ст. 15 закона 17-ФЗ.
Это хорошо, но сколько времени информацию будет обрабатывать банк и вносить изменения, сколько времени будет уточнять данные ИФНС? Узнаем эмпирическим путем (или из официальных разъяснений).
Мораль такова - опаздывать с проверкой разноски банка не выгодно самому АУСНщику.
Отражение в доходах сумм, удержанных агентом/комиссионером с участием в расчетах
Если АУСНщик работает по агентской схеме и на р/с получает сумму за минусом удержанных комиссий и прочих платежей агенту/комиссионеру, то банк не увидит эти суммы и не разметит их как доход. Это не значит, что эти суммы выпадают из обложения!
АУСНщик должен сам в ЛК показать такие суммы как доход, это прямо предусмотрено п. 5 ст. 7 закона 17-ФЗ.
Например, АУСНщик продал через агента товаров на общую сумму 100 000 руб. Это его доход. Но агент перечислил 55 000 руб., потому что вычел расходы на доставку покупателям, комиссию за проведение расчетов и выставление документов, за проводимые рекламные мероприятия, за обработку отгрузки пунктом выдачи заказов и т.д. и т.п. Банк разметит 55 000 как доход, остальные 45 000 руб. должен отразить как доход сам АУСНщик. Если объект "доходы", то на этом всё. Если объект "доходы минус расходы", то в расходах надо отразить удержанные агентом суммы.
Казалось бы, если объект "доходы минус расходы" - то зачем показывать эти удержанные суммы как доход и как расход, легче же вообще ничего не показывать, результат один и тот же!
Но результат один и тот же будет не всегда, может надо заплатить минимальный налог, тогда это занижение суммы к уплате...
Наблюдаю неоднократно, что налогоплательщики упорно не хотят слышать о включении в доходы суммы удержанных комиссий, но задача бухгалтера однозначно и ясно донести, что это нарушение, что есть ОБЯЗАННОСТЬ включать, и при выявленной недоимке за период будут штрафы и пени. И далее уже ИП или директор сами решают что им делать.
Дата отражения дохода при агентской схеме - дата поступления на р/с принципала/комитента, в части удержанных агентом сумм - дата зачета, указанная в Отчете Агента/комиссионера - п. 5 ст. 7 закона 17-ФЗ.
То есть доход отражается когда именно на счет АУСНщика пришли деньги от Агента, а не на счет Агента от покупателей (иначе была бы вечная путаница с разноской банка).
При этом суммы удержаний признаются на дату документальной фиксации Агентом, без привязке к дате получения денег, из которых и было сделано удержание.
Например, есть Отчет агента от 15.03.2026 г. с отражением сумм к удержанию - 45 000 руб., а денежные средства 55 000 руб фактически пришли на расчетный счет в апреле.
Тогда доход 45 000 руб. должен быть признан в марте, посредством самостоятельного отражения в ЛК, при объекте "доходы минус расходы" в этом же месяца будет признан и расход также посредством самостоятельного отражения в ЛК.
Доход 55 000 руб. будет признан в апреле, посредством присвоения признака доход банком.
Иногда возможна схема предоставления разрешения маркетплейсу предоставлять сведения ИФНС, то маркетплейс все отразить сам. Подробно вопросы отражения доходов при работе с маркетплейсом описаны на промостранице АУСН https://ausn.nalog.gov.ru/#block09ancor (ответы на вопросы, вопрос: "Если я работаю с маркетплейсом")
ВАЖНО - на УСН, по мнению МФ и ФНС, порядок иной: доходы должны признаваться еще до попадания на расчетный счет продавца, в периоде, когда покупатель заплатил агенту/комиссионеру - (Письма Минфина от 11.12.2024 N 03-11-11/125183, ФНС от 08.05.2024 N СД-4-3/5416@). в АУСН не так, но по-другому и быть не могло, с учетом разметки поступлений банком, иначе путаницы не избежать.
Но беда в том, что путаница будет при переходе на АУСН, например в декабре 25 г. покупатели перечислили 100 000 руб. маркетплейсу, организация планирует учесть это в налоговой декларации по УСН за 2025 год как доход, следуя разъяснениям МФ и ФНС. Но, получив деньги на свой р/с в январе 2026 года, организация, перешедшая на АУСН с 01.01.2026 г., получит от банка разметку "доход". Что делать?
Вариант 1 - который можно подтвердить письмами МФ РФ, но вероятны вопросы по этой операции в пределах дальнейших трех лет: включить в УСН-доход в 2025 году, в целях АУСН откорректировать разметку банка, указал "НЕ налоговая база", и готовиться поясняться и предоставлять неопровержимые доказательства, что этот доход уже обложен налогом в рамках УСН!
Вариант 2 - не облагать УСН в 2025 году, а обложить налогом АУСН в 2026 году, при объекте "доходы" бюджет получит больше. Если налоговики будут не довольны (что врял ли, но кто знает?) можно подать уточненку по УСН за 2025 год и уточнить данные разметки банка (как было описано выше)
ОБЪЕКТ, СТАВКИ, ПЕРИОД, СРОК ОПЛАТЫ
Объект: (ст. 5, ст. 11 закона 17-ФЗ)
ДОХОДЫ со ставкой 8 %
ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ со ставкой 20 %
Объект можно менять ежегодно, Уведомление - до 31 декабря года, предшествующего году смены режима, в течение года объект менять нельзя - п. 2 ст. 5 закона 17-ФЗ.
Налоговый период - месяц (ст. 10 закона 17-ФЗ)
Срок получения информации о сумме налога к уплате от ИФНС - не позднее 15 числа следующего месяца - п. 7 ст. 12 закона 17-ФЗ (также ИФНС укажет и базу, и сумму убытка, сумму торгового сбора)
Срок оплаты - не позднее 25 числа следующего месяца (п. 8 ст. 12 закона 17-ФЗ)
Уведомления не нужны! ИФНС сама все знает.
МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Минимальный налог только при объекте "доходы минус расходы".
Если 20 % от базы при объекте "доходы минус расходы" меньше, чем 3 % от доходов, то платиться минимальный налог - 3 % от доходов. п. 4 ст. 9 закона 17-ФЗ.
Если доходов за период нет, то и минимального налога не будет.
Разница между суммой минимального налога и суммой налога по ставке 20 % увеличивает расходы следующих налоговых периодов, в том числе налоговый убыток и может быть перенесена. - п. 4 ст. 9 закона 17-ФЗ.
Налоговый убыток - это когда принимаемые расходы больше принимаемых доходов, сумма разницы и есть налоговый убыток - п. 5 ст. 9 закона 17-ФЗ.
Налоговый убыток можно переносить в период применения АУСН, перенос происходит по очерёдности получения убытка (п. 6 ст. 9 закона 17-ФЗ).
Есть обязанность хранить документы, подтверждающие объем убытка - п. 7 ст. 9 закона 17-ФЗ.
На данный момент режим АУСН действует до 2027 года включительно, что будет дальше - поживём, увидим. Если АУСН продлевать не будет, не перенесенный убыток "сгорит" - п. 8 ст. 9 закона 17-ФЗ.
На своем сайте ФНС разъяснила, что нельзя учесть убыток, если объект изменен на "доходы"
https://www.nalog.gov.ru/rn67/news/activities_fts/16518269/
НДФЛ с работников
АУСНщик может сам исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении выплат работникам, а может делегировать эту обязанность уполномоченному банку - п. 4, п. 6, п. 9 ст. 17 закона 17-ФЗ.
В любом случае АУСНщик не вправе предоставлять имущественные и социальные вычеты, работник будет получать их самостоятельно - п. 1 ст. 17 закона 17-ФЗ.
НЕ надо сдавать Уведомления по НДФЛ и 6-НДФЛ - п. 11 ст. 17 закона 17-ФЗ, но вместо этого данные надо заносить в ЛК налогоплательщика или подавать в уполномоченный банк!
Если исполняет сам: надо передавать через ЛК данные по физлицам (идентификация, доходы, вычеты), сроки указаны в п. 9 ст. 17 закона 17-ФЗ.
Если делегировал банку (пункты 4-8 ст. 17 закона 17-ФЗ): банк на основе полученных данных будет считать НДФЛ только по ставке 13 % (!!!) - п. 5 ст. 17 закона 17-ФЗ, совместное письмо Минфина и ФНС России от 28.03.2022 N АБ-4-20/3688@. В этом же письме указано, что это не забота банка отслеживать сколько дохода получили работники АУСНщика в другом уполномоченной банке, да и в принципе - знать сколько дохода получено нарастающим итогом с 1 января также не его забота (ИФНС в конце года сама разберется, пришлет сумму к доплате)
Если работники получают высокую зарплату, то их будет ждать неприятный сюрприз в виде Уведомления на доплату НДФЛ не позднее 1 декабря после окончания года https://www.nalog.gov.ru/rn38/news/activities_fts/16464767/
Если исполнение НДФЛ-обязанности делегировано банку, то есть прямая норма - п. 5 ст. 17 закона 17-ФЗ о том, что расчет идет по ставке 13%.
А если не делегировано - то нет такой нормы, предписывающей считать только по ставке 13 %.
Интересно, что есть информация на сайте ФНС, что и в этом случае надо использовать только ставку 13 % - https://www.nalog.gov.ru/rn38/news/activities_fts/16464767/
Но так как напрямую этот вывод из закона 17-ФЗ не следет (а информацию на сайте могут или удалить или переписать) - все же лучше считать по прогрессивной ставке.
КАК УЙТИ С РЕЖИМА АУСН
Перешли на режим и уже хотим прекратить его применять?
Ограничения по добровольному уходу:
Если переход был с 1 января, в течение года добровольно уйти с режима нельзя, если переход был не с 1 января - то нельзя добровольно уйти с режима до истечения 12 календарных месяцев - п.1.1, п. 5 ст. 4 закона 17-ФЗ
Переход ввиду нарушения любого условия применения УСН - утрата права на применение АУСН происходит с 1 числа календарного месяца, в котором допущено несоответствие требованиям применения режима - п. 6 ст. 4 закона 17-ФЗ. Налогоплательщик должен в электронной форме уведомить ИФНС через ЛК не позже 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение требований применения режима. - - п. 6 ст. 4 закона 17-ФЗ.
В этом случае можно сразу перейти на УСН или ЕСХН - п. 9 ст. 4 закона 17-ФЗ. (форма 26-2-1 для УСН).
Если ИФНС сама обнаружит, что АУСНщик нарушил требование для применения режима, то ИФНС сообщит об утрате права на применение АУСН через ЛК в течение 10 дней с даты выявления несоблюдения требований - п. 8 ст. 4 закона 17-ФЗ.