Сначала напомним, как вообще работает авансовый НДС.
Любая компания, которая платит НДС (в том числе по пониженным ставкам 5% или 7%), при получении предоплаты обязана начислить налог. Для этого оформляется счет-фактура на аванс, он регистрируется в книге продаж, и сумма НДС увеличивает обязательства перед бюджетом.
Когда происходит отгрузка или оказание услуг, ранее начисленный налог принимается к вычету и отражается уже в книге покупок.
Откуда взялась новая проблема
В конце 2025 года был принят Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который серьезно переработал отдельные нормы Налогового кодекса. Среди прочего изменились требования к заполнению счетов-фактур.
Суть нововведения простая и пугающая одновременно: с 1 января 2026 года в счете-фактуре на реализацию нужно указывать реквизиты авансового счета-фактуры, если отгрузка производится в счет ранее полученной предоплаты.
Эта обязанность закреплена в новой редакции подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.
Что именно меняется в документе
Форма счета-фактуры дополняется новой строкой — графой 5б.
В ней требуется указать номер и дату авансового счета-фактуры, по которому происходит зачет.
Формально выглядит как безобидное поле. Кажется, что 1С сама всё заполнит — и вопрос закрыт.
Но реальная бухгалтерская практика быстро разрушает этот оптимизм.
Как учет устроен в реальной жизни
Если отбросить методички и посмотреть на живые компании, картина обычно такая:
- документы вводятся в 1С с задержками: первичка приходит не сразу, обмены с другими базами работают по расписанию, банковские выписки — тоже;
- учет ведется «в потоке», без постоянной проверки взаиморасчетов по каждому документу;
- в момент оформления реализации почти никто не анализирует, есть ли по этому клиенту незачтенный аванс;
- реализацию проводят и сразу отправляют покупателю — на печать или по ЭДО.
И это не халатность, а нормальная рабочая реальность.
В чем конфликт с графой 5б
Закон требует указать реквизиты авансового счета-фактуры, если реализация зачитывает аванс.
Но проблема в том, что в момент оформления реализации бухгалтер часто:
- не знает, был ли аванс вообще;
- а если и был — авансовый счет-фактуру на него еще никто не оформлял.
В итоге счет-фактура или УПД уходит покупателю без заполненной графы 5б, а позже выясняется, что формально она там должна была быть.
Почему требование почти невыполнимо
1. Авансовые счета-фактуры появляются позже
Даже при аккуратном учете взаиморасчетов авансовые счета-фактуры чаще всего оформляются не сразу, а при подготовке декларации по НДС — в конце квартала.
То есть в момент реализации нужного номера просто не существует физически.
2. Идеальный учет — это утопия
На практике массовая работа с авансами начинается перед сдачей отчетности:
- выявляются дубли контрагентов и договоров;
- проверяются остатки по 62 счету;
- ищутся «зависшие» авансы;
- документы перепроводятся;
- остаточные перекосы закрываются корректировками долга.
После этого учет становится красивым — но задним числом.
И именно в этот момент становится понятно, какие реализации действительно зачли авансы.
К чему это приведет
Фактически компании будут массово формировать и отправлять покупателям счета-фактуры с:
- пустой графой 5б;
- или данными, которые позже окажутся неверными.
И это будет не единичный случай, а повсеместная практика.
Что пришлось бы изменить, чтобы всё было «по букве закона»
Для корректного заполнения графы 5б учет пришлось бы перестроить полностью:
- устранить все дубли в справочниках и жестко контролировать их появление;
- выписывать счета-фактуры на каждый аванс сразу в день его получения;
- перед каждой реализацией проверять наличие незачтенного аванса;
- запретить перепроведение документов задним числом;
- минимизировать корректировки долга и жестко фиксировать каждую из них;
- ежедневно делать архивы базы 1С;
- при любом изменении зачета переотправлять документы клиентам.
По сути, бухгалтеру пришлось бы помнить все авансы по каждому контрагенту и постоянно контролировать всех участников процесса.
А при наличии обменов с УНФ, УТ или другими системами задача превращается в почти невозможную.
Что подсказывает здравый смысл
Если воспринимать норму буквально, учет действительно придется ломать.
Но ключевой вопрос — чем грозит ее нарушение.
Важно: налог от этого не меняется
Новое требование никак не влияет:
- ни на расчет НДС;
- ни на сумму налога;
- ни на обязанность по его уплате.
Самый опасный риск — отказ покупателю в вычете.
Но позиция Минфина и ФНС давно известна: несущественные ошибки в счете-фактуре не могут служить основанием для отказа в вычете.
Какие ошибки считаются существенными
Проверяющие вправе отказать в вычете только если:
- невозможно определить продавца или покупателя;
- неверно указано наименование товаров или услуг;
- невозможно определить стоимость;
- допущены ошибки в ставке или сумме НДС.
Про графу 5б в этом перечне не сказано ни слова.
Что это означает на практике
Если графа 5б:
- не заполнена;
- заполнена некорректно,
то:
- налог не занижен;
- покупатель сохраняет право на вычет.
Формально нарушение есть, но реальных последствий — нет.
Еще немного логики
Во-первых, в счете-фактуре уже много лет существует графа 5 «к платежно-расчетному документу». Ее корректно заполнить по авансам также часто невозможно — и это давно стало нормой без санкций.
Во-вторых, налоговая и сейчас допускает, что авансовые счета-фактуры можно выставлять только по авансам, не зачтенным на конец квартала. Значит, контроль ориентирован именно на итог квартала, а не на каждый день.
Итог для бухгалтера
Полноценно выполнить новое требование невозможно. Отдельной ответственности за ошибки в графе 5б не предусмотрено.
На практике она будет заполняться только в тех случаях, когда в момент реализации в базе уже есть оформленный аванс и программа может его корректно сопоставить.
Поэтому стратегия простая: работаем спокойно, формально соблюдаем требования, не ломаем учет и ждем разъяснений и практики.
А если хочется перестраховаться — можно обсудить вопрос с аудиторами или задать его в ИФНС. Если появятся интересные разъяснения — обязательно стоит ими делиться.
*Материал не является индивидуальной налоговой консультацией.