- В случае, если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода, то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении данного физического лица сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса), за указанный месяц принимается равной величине минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода. При осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.
- "если ... сумма выплат, ... начисленных в отношении физического лица ... (директора)... составляет менее величины минимального размера оплаты труда, ... то для целей определения базы для исчисления страховых взносов ... сумма выплат ...принимается равной величине минимального размера оплаты труда ..."
Есть одно очень волнительное нововведение в нашем законодательстве, которое вступает в силу с 1 января 2026 года. Это начисление и уплата взносов с зарплаты руководителя коммерческой организации.
Цитата из закона, абзац 2, п.1, ст. 421 НК РФ:
В случае, если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода, то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении данного физического лица сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса), за указанный месяц принимается равной величине минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода. При осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.
Для более понятного прочтения позволю себе несколько сократить этот абзац:
"если ... сумма выплат, ... начисленных в отношении физического лица ... (директора)... составляет менее величины минимального размера оплаты труда, ... то для целей определения базы для исчисления страховых взносов ... сумма выплат ...принимается равной величине минимального размера оплаты труда ..."
Или еще проще:
Если руководителю организации за месяц начислили зарплату меньше МРОТ, то взносы надо начислить не с этой зарплаты, а с суммы МРОТ.
Все бы ничего, но возникает вопрос, а если зарплату не начисляли совсем, то тоже надо все равно начислить взносы с МРОТ?
Естественно, что налоговики будут трактовать эту норму закона в свою пользу. Так они уже ее и трактуют, считают, что при нулевой зарплате, именно руководителя, тоже надо начислять взносы с суммы МРОТ. Кто бы сомневался. Самое обидное, что и некоторые консультанты правовых систем, ткаих, как "Консультант+", "Главбух", консультанты на некоторых правовых сайтах согласны с тем, как трактует эту норму закона налоговая.
Но, на мой взгляд эту норму закона можно понимать двояко.
С одной стороны, говорится об имеющихся начисленных не нулевых выплатах меньше МРОТ. Федеральный МРОТ с 01.01.2026 равен 27093 рубля. Взносы с него в общем случае ( 30% — в пределах предельной базы ) = 8127,90 рублей. Таким образом, если руководителю за месяц начислена зарплата 27093 рубля или меньше, взносы надо будет заплатить за него в размере 8127,90 рублей. Вроде все ясно. Но!!! Проблема возникает с нулевой зарплатой. Формально нулевая зарплата - это тоже "выплаты меньше МРОТ". Но, только формально.
С другой стороны, по сути, в случае неначисления зарплаты руководителю, имеет место быть отсутствие начисленных выплат, т.е. полное отсутствие понятия "сумма выплат", отсутствие бухгалтерской операции по начислению выплат. Т.е. нет не просто суммы начислений, которая равна нулю, вообще нет операции по начислению выплат. А на нет и суда нет. Раз нет начислений выплат, нет суммы начислений, то нет и взносов с них. Тогда и платить в качестве взносов нечего. И отчет ПСВ - нулевой, и в уведомлении о взносах эта сумма не участвует, и в РСВ ее тоже не будет.
Такое двоякое рассмотрение закона, на основании п.7 ст. 3 НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика, а это означает, что при полном отсутствии начислений выплат руководителю за месяц, взносы на эти отсутствующие выплаты не начисляются.
Воля ваша - считать взносы с нулевой зарплаты руководителя или не считать, решайте сами. Я считать не буду и платить эти взносы тоже не буду. А если налоговая привяжется, то вот эти все вышеизложенные соображения ей и передам. Не впервой бодаться с ней.
Скажите, что это не так, если я не права