Результат инвентаризации — это расхождения между фактическим наличием и бухучетом (п. 8 ФСБУ 28/2023). Если расхождений нет, достаточно описей и актов. Если есть — отражайте их по сличительной ведомости в зависимости от квалификации (п. 8, 9 ФСБУ 28/2023):
- излишки;
- недостачи (в пределах, сверх или без норм естественной убыли);
- пригодность испорченных активов;
- пересортица;
- возможность возмещения ущерба, списания задолженности и обязательств.
Излишки оценивают по справедливой или балансовой стоимости (аналогично ФСБУ 6/2020 и 5/2019). Все результаты фиксируются на дату инвентаризации и признаются в том же отчетном периоде (п. 10–12 ФСБУ 28/2023).
Шаг 1. Определите пересортицу
Пересортица — одновременный излишек и недостача одного наименования. Зачет возможен только если совпадают период, лицо, наименование и количество (п. 13 ФСБУ 28/2023). Если стоимость недостающих активов выше — разницу признают недостачей.
Шаг 2. Определите недостачи и порчу
После зачета пересортицы спишите недостачи/порчу в пределах норм естественной убыли (п. 14). Их относят на расходы. Далее определите, есть ли основания взыскать ущерб с виновных лиц.
По активам сверх норм и сверх возмещения оцените возможность использования или продажи — если она есть, фиксируется обесценение, а не списание.
Оставшуюся недостачу спишите по балансовой стоимости в прочие расходы (п. 11 «б»).
Шаг 3. Выделите излишки
Излишки после зачета пересортицы признают прочими доходами (п. 12 «а», ПБУ 9/99). Оценка зависит от причины возникновения (п. 11 «а»):
- если излишек — ошибка, отражают по балансовой стоимости согласно ФСБУ;
- если не ошибка — по справедливой стоимости (аналогия с безвозмездным поступлением, IFRS 13).
Факт того, что излишек не связан с ошибкой, нужно обосновать в пояснительной записке.
Шаг 4. Скорректируйте обязательства и прочие активы
Списывайте дебиторку и обязательства с истекшим сроком давности и нереальные долги в общем порядке (п. 12 «г»).
Иные выявленные расхождения (по оценочным обязательствам, ОНА/ОНО и др.) корректируйте по расчетам.