Код 22 в книге покупок по НДС

Код вида операции по НДС 22: что означает и когда применяют

Коды видов операций (КВО) описывают тип операции по конкретному счёту‑фактуре. Основной перечень КВО утверждён Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ‑7‑3/136@.

Например, при отгрузке товаров, работ или услуг продавцы и покупатели указывают один и тот же код — 01: продавец вносит его в книгу продаж, покупатель — в книгу покупок. А при получении аванса (предоплаты) ставят код 02: поставщик регистрирует счёт‑фактуру с этим кодом в книге продаж, покупатель вносит счёт‑фактуру с тем же кодом в книгу покупок.

КВО проставляют в книге покупок и книге продаж, дополнительных листах к этим книгам, а также в журнале учёта полученных и выставленных счетов‑фактур. Затем их переносят в соответствующие разделы декларации по НДС: 8, 8.1, 9, 9.1, 10 и 11. Поэтому выбор кодов должен быть обоснованным. Ошибки могут привести к расхождениям в отчётности и запросам налоговой.

Код 22 используют, чтобы отразить операции с авансами. Его применяют в двух ситуациях — письмо ФНС № СД-4-3/17657@:

Возврат аванса. Сделку отменили или изменились её условия, поэтому нужно вернуть предоплату, с которой уже рассчитали НДС к оплате. Теперь нужно принять его к вычету — абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. В этом случае в книге покупок регистрируют запись с кодом 22 на основании счёта-фактуры, который выставили при получении аванса.

Зачёт аванса при отгрузке. Товар отгрузили после получения предоплаты. В момент отгрузки с аванса принимают НДС к вычету — п. 6 ст. 172 НК РФ. В книге покупок появляется строка с кодом 22, которая фиксирует вычет авансового НДС.

В декларации по НДС код отражают в разделе 8, подразделе 8.1.

Важно: все налогоплательщики НДС, в том числе применяющие пониженные ставки 5 и 7%, вправе взять вычет с аванса и отразить его в книге покупок.

Авансовый счёт-фактура: что это такое, зачем нужен и как правильно заполнить

Как создать счёт-фактуру на аванс в Эльбе

Как отразить код 22 в книге покупок

В книгу покупок вносят запись по счёту-фактуре с кодом 22 и обязательно заполняют такие графы:

• графа 2 — код вида операции 22;
• графа 3 — номер и дата счёта‑фактуры, который выписали при получении аванса;
• графа 9 — наименование организации-продавца;
• графа 10 — ИНН и КПП продавца;
• графа 14 — стоимость товаров, работ, услуг по счёту‑фактуре с учётом НДС;
• графа 15 — сумма НДС, предъявленная к вычету.

Если товар подлежит прослеживаемости, дополнительно заполняют графы 16-19.

Если продавец вносит код 22 в книгу покупок, то ему нужно указать корреспондирующий код 02 в книге продаж — именно она фиксирует момент получения аванса.

Пример. ИП Иванов заключил договор с компанией на поставку датчиков. Стоимость поставки — 3 500 777 ₽, в том числе НДС — 583 462,83 ₽. Условия: 30% суммы договора — плата в счёт аванса. Продавец и покупатель выполняют такие шаги:

1. Получен аванс от покупателя 10.07.2025. 1 050 233,1 ₽ — аванс, который перечислила компания, в том числе НДС — 175 038,85 ₽.
   Чтобы подтвердить предоплату, ИП выписал счёт‑фактуру № 717 от 10.07.2025 и зарегистрировал её в своей книге продаж с кодом 02.
2. Продавец отгрузил товар 25.08.2025. ИП выписал счёт‑фактуру № 375 от 27.08.2025 на 3 500 777 ₽, в том числе НДС — 583 462,83 ₽.
   Он отразил операцию в книге продаж с кодом 01.
3. Зачёт аванса в августе 2025 года. В книге покупок ИП зарегистрировал счёт‑фактуру на предоплату № 717 от 10.07.2025, который ранее выставила компания, с кодом 22.

Графы книги покупок ИП заполнил так:

Графа книги покупок Данные по операции Номер Содержание

2

Код вида операции

22

3

Реквизиты счёта-фактуры продавца

№ 717 от 10.07.2025

9

Наименование продавца

Иванов Иван Иванович

10

ИНН/КПП продавца

384925341280

14

Сумма предоплаты, в т.ч. НДС

1 050 233,1 ₽

15

НДС с суммы предоплаты

175 038,85 ₽

Как с 2025 года изменится книга покупок и продаж

Как исправить ошибку в книге покупок

Рассмотрим самые распространённые неточности и как их исправить.

Ошибки в реквизитах документов и суммах НДС. Из-за таких недочётов могут возникнуть значительные расхождения в расчётах по налогу. В результате налогоплательщик может получить автоматическое требование от ФНС, которое формирует система АСК «НДС-2».

Когда вносят исправления:

• Ошибку нашли в текущем квартале — правки вносят прямо в книгу покупок.
• Ошибку выявили за прошлый период — нужен дополнительный лист к книге, согласно правилам Постановления Правительства № 1137.

Если из-за исправления сумма вычета уменьшилась, нужно:

1. Сдать уточнённую декларацию по НДС — ст. 81 НК РФ. Скорректированный документ составляют с правильными суммами.
2. Пересчитать налог.
3. Доплатить недостающую сумму НДС.

Если сумма налога была завышена — уточнённую декларацию подавать не обязательно. При подаче уточнёнки налоговая вправе запросить пояснения — п. 3 ст. 88 НК РФ. Они должны содержать обоснования изменений или расчёт. Представить их нужно в течение 5 дней со дня получения запроса.

Если уточнёнку подают через два года после окончания отчётного периода, кроме пояснений налоговая вправе запросить первичные документы и аналитические регистры.

Неправильные коды. Если произошла путаница в кодах при подаче декларации, ФНС не примет документ. Это приведёт к несоблюдению сроков её сдачи, штрафным санкциям и риску не получить вычеты по НДС.

Важно запомнить значение таких кодов:

• код 02 — поставили аванс в книге продаж;
• код 22 — засчитываете аванс в книге покупок;
• код 01 — провели отгрузку.

Налоговая видит эти коды в связке. Ошибка в одном сразу вызовет расхождение.

Из-за чего ещё могут появиться расхождения:

• Продавец указал операцию в разделе 8 декларации по НДС (книга покупок) при подтверждении права на вычет, а поставщик не отразил эту сделку в разделе 9 декларации по НДС (книга продаж).
• Поставщик подал нулевую декларацию по НДС или вообще не отчитался.
• Данные в декларации не совпали с приложениями, в том числе из других периодов.

Из-за ошибок в учёте авансов налоговики вправе запросить пояснения по завышенным суммам НДС к вычету. Если после их получения разрыв сохраняется — ФНС может снять вычет и доначислить налог.

Часто задаваемые вопросы

Нужно ли выставлять новый счёт-фактуру при возврате аванса?

Нет, не нужно. Продавец регистрирует в книге покупок тот же документ, который оформил при получении аванса. При этом важно правильно заполнить ключевые графы:

• графа 2 — код операции «22»;
• графа 7 — реквизиты документа, которые подтверждают возврат аванса, номер и дата;
• графа 14 — вся сумма полученной предоплаты;
• графа 15 — НДС по авансу, который зачисляется к вычету.

Как отразить код 22 у продавца и у покупателя?

При проставлении кода 22 у продавца в книге продаж должна быть корреспондирующая строка с кодом 02. Она отражает факт получения предоплаты.

Предположим, что по условиям договора оплата должна быть до поставки продукции. В этом случае продавец:

1. Выписывает счет-фактуру с датой, которая соответствует дате оплаты. В книге покупок регистрирует НДС, который можно принять к вычету в период получения аванса. Проставляет код операции 02.
2. Отгружает продукцию после получения аванса. Он выписывает счёт-фактуру на реализацию, начисляет НДС и в книге продаж регистрирует операцию с кодом 01.
3. Проводит зачёт авансового НДС. В книге покупок делают запись об авансовом счёте-фактуре с кодом 22. После этого можно заявить вычет по НДС в период отгрузки.

Покупатель действует так:

1. Вносит запись о полученном счете-фактуре на аванс в книгу покупок с кодом 02. После этого перечисляет аванс продавцу.
2. Поступление товара отражает в книге покупок с кодом 01.
3. Восстанавливает авансовый НДС. В книге продаж делает запись с кодом 21.

Покупатель вправе не регистрировать счет-фактуру на аванс и принимать НДС к вычету — ст. 171, 172 НК РФ.

Как продавцу отражать авансы:

Аванс Отгрузка товара Зачёт аванса

Книга регистрации СФ

книга продаж

книга продаж

книга покупок

Момент регистрации СФ

в день получения аванса

в день отгрузки

в день отгрузки

КВО для СФ

02

01

22

Контрагент в книге

покупатель

покупатель

продавец указывает свои реквизиты

Раздел и строка сумм НДС в декларации

раздел 3, стр. 070

раздел 3, стр. 010-042

раздел 3, стр. 170

Как покупателю отражать авансы:

Аванс Получение товара Зачёт аванса

Книга регистрации СФ

книга продаж

книга покупок

книга покупок

Момент регистрации

в день получения СФ на аванс

в течение трёх лет

аванс нужно восстановить — если применяют вычет по авансовому СФ,

в день регистрации СФ на отгрузку

КВО для СФ

02

01

21

Контрагент в книге

продавец

продавец

покупатель указывает свои реквизиты

Раздел и строка сумм НДС в декларации

раздел 3, стр. 130

раздел 3, стр. 120

раздел 3, стр. 080-090

Что делать при частичном зачёте аванса?

При получении аванса за несколько поставок, но отгрузке лишь одной партии, в счёте‑фактуре с кодом 22 указывают сумму меньше, чем в авансовом счёте-фактуре. В результате зачитывается сумма НДС, которая указана в реализационных документах по поставленной партии.

Коротко о коде 22 в книге покупок

Код 22 применяют только для сделок с предоплатой в двух случаях:

• Если сделку расторгают или изменились её условия, и теперь нужно вернуть полученный аванс, с которого уплачен НДС. Этот налог нужно принять к вычету.
• Нужно отразить вычет по авансовому НДС в момент отгрузки товара, за который получили аванс.

Из-за ошибок в применении кода 22 ФНС может запросить пояснение, отказать в вычете и доначислить налоги.