Особенности налогообложения и вывода доходов
С 1 января 2025 года в России действуют дифференцированные налоговые ставки НДФЛ, их размер зависит от величины и вида полученного налогоплательщиком дохода. Напомним, что налоговый нерезидент — это физическое лицо, которое находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.
Ставки для резидентов и нерезидентов
Для резидентов ставка НДФЛ варьируется от 13% до 22%, а для нерезидентов общая ставка на доходы от источников в РФ составляет 30%, при этом есть ряд исключений, когда нужно применять новую прогрессивную шкалу ставок по НДФЛ. К ним относятся дистанционные работники, иностранные специалисты с патентом, члены экипажей судов под российским флагом, беженцы и участники госпрограмм переселения.
Особенности удержания по ГПХ
Вне зависимости от налогового резидентства исполнителя заказчик по ГПХ удерживает подоходный налог по прогрессивной шкале от 13% - 22% в случае, если исполнитель оказывает услуги через российский интернет или с помощью российского ПО.
Доходы нерезидентов и резидентов
Что касается остальных доходов, то доходы нерезидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ, независимо от величины таких доходов, равно как и дивиденды облагаются по ставке 15%. Прочие доходы (например, от продажи имущества) — 30%.
У резидентов с процентов по вкладам в банках, прибыли от продажи ценных бумаг, недвижимости и другого имущества ставка двухступенчатая: 13% с суммы до 2,4 млн в год и 15% с превышения.
Обязанности налоговых агентов
Налоговые агенты (российские организации и ИП) обязаны удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых резидентам и нерезидентам.
Резиденты платят НДФЛ со всех доходов, включая зарубежные, с учётом соглашений об избежании двойного налогообложения.
Нерезиденты облагаются налогом только с доходов из источников в РФ (зарплата, аренда, продажа имущества, дивиденды и др.).
Изменение статуса на нерезидента
В случае, если у сотрудника сменился статус на нерезидента, то работодателю необходимо аннулировать все предоставленные вычеты: стандартные, социальные, жилищные. Нерезидентам такие вычеты не предоставляются.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
При расчете НДФЛ необходимо принимать во внимание соглашения об избежании двойного налогообложения, при условии, что доход попадает под соглашение СИДН, а также подтвердить налоговое резидентство иностранного государства через ФНС. Однако, если исполнитель сотрудничает с организацией в статусе самозанятого, ИП на УСН или на патенте, то в случае перехода исполнителя в нерезиденты нельзя будет применить соглашения об избежании двойного налогообложения, т.к. на такие статусы СИДН не распространяется.
Декларация и вычеты
НДФЛ удерживается налоговым агентом при выплате дохода. Физические лица подают декларацию 3-НДФЛ и уплачивают налог самостоятельно, если получают доходы, с которых налог не удержан.
Для нерезидентов декларация подаётся только по доходам из источников в РФ, если это требуется законом.
Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет (имущественные и социальные налоговые вычеты). Но, если на 31 декабря человек — нерезидент, то по доходам этого года вычеты ему недоступны. А если на 31 декабря человек был налоговым резидентом, то вычеты ему доступны, даже если в год подачи декларации он нерезидент.
Своевременное обращение к налоговому консультанту позволит не ошибиться в расчетах и правильно трактовать особенности налогообложения.
Президент Московской Коллегии Адвокатов ТРИАДА, руководитель направления налоговой защиты бизнеса, адвокат Полубинская Светлана Владимировна