Если контрагент не отработал аванс, то у него возникает долг перед налогоплательщиком. Вправе ли налогоплательщик создать резерв, уменьшив облагаемую прибыль?
По данному вопросу есть стойкая позиция Минфина России, которая заключается в том, что предоплата не включается в резерв по сомнительным долгам (письмо от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088 и др.). Также, есть судебные акты, подтверждающий данное мнение.
А вот что будет, если в резерв по сомнительным долгам включить не предоплату за неисполненную поставку, а саму задолженность поставщика по отгрузке товаров (работ, услуг)? То тут…
Есть положительная практика!
Разбираемся.
Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).
Образование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет учесть в расходах для базы по налогу на прибыль (внереализационные расходы) потери от неоплаты долга в более ранние сроки, чем это произойдет, когда задолженность уже станет безнадежной.
Следует помнить, что в расходах не учитываются затраты в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Однако в статье 266 НК РФ же не сказано, что речь только о задолженности покупателей. Значит данная норма касается и поставщиков или исполнителей, которые получили аванс.
Так, например, налоговый спор - когда покупателем в качестве сомнительного долга учтена задолженность поставщика по отгрузке товара, который не был поставлен в установленный срок (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.10.2021 № Ф02-5592/2021 по делу № А58-4455/2020).
Налоговый орган, согласно данному делу, доначислил налог на прибыль (штраф и пени), посчитав, что спорные суммы включены в резерв по сомнительным долгам неправомерно, т.к. не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Такая задолженность включается в расходы в случае соблюдения условий признания ее безнадежной. По мнению налогового органа резерв по сомнительным долгам является компенсационным механизмом для налогоплательщиков, использующих метод начисления, которые отразили доход от реализации, но не получили денежных средств.
Суд указал, что в настоящем случае речь идет не об отнесении сумм аванса в состав расходов, а о долге поставщика перед налогоплательщиком по поставке товаров, носящих производственный, экономически обоснованный характер (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В такой ситуации при формировании резерва по сомнительным долгам учитываются не суммы предоплаты, а долг поставщика перед налогоплательщиком по поставке в его адрес товаров, работ, услуг.
Таким образом, суд признал доначисление налога на прибыль (штрафа и пеней) неправомерным, так как задолженность (с НДС), включенная в резерв по сомнительным долгам, связана с реализацией товаров (работ, услуг).