АУСН. Как считать среднюю численность работников.

Всех приветствую. Вот тут делаю подборку по автоматической упрощенной системе налогообложения

Давайте рассмотрим такое ограничение по АУСН как численность сотрудников. Ведь неправильно рассчитанная численность может привести к тому, что фирма потеряет право применять АУСН.

Подпункт 28 пункта 2 статьи 3 Федерального закона №259-ФЗ от 08.08.2024

Не вправе применять специальный налоговый режим:

28) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает пять человек;

Про пять человек понятно, но непонятно что значит средняя численность работников и как ее считать. Чтобы это узнать надо найти приказ Росстат от 16.12.2024 №647 (утрачивает силу с 1 февраля 2026 года в связи с изданием Приказа Росстата от 17.11.2025 N 638), именно в нем расписано кто входит в среднюю численность. Там, конечно, еще те дебри и кто не хочет вникать, может просто в конце статьи посмотреть пример расчета и заодно подумать над вопросом.

Разберем этот приказ, ведь все-таки в январе он еще действует, а потом и новую версию, заодно посмотрим есть ли различия.

Итак средняя численность работников организации включает:

1. среднесписочную численность работников;
2. среднюю численность внешних совместителей;
3. среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца (с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных, или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

И вот еще нюанс работник, последним днем работы которого является пятница (день увольнения, указанный в приказе), исключается из расчета среднесписочной численности со следующего дня, то есть с субботы.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на неполное рабочее время учитываются пропорционально отработанному времени, исходя из продолжительности рабочего времени, установленной трудовым договором, штатным расписанием.

НО если неполное рабочее время положено по законодательству, например, работник несовершенолетний, то он считается как целая единица. Или же если установление неполного рабочего времени это сугубо инициатива работодателя, а сотрудник на это согласие не давал, то тут тоже работник считается как целая единица.

Если сотрудник еще оформлен как внутренний совместитель, то его считают пропорционально отработанному времени, но не более одной единицы.

Например, если сотрудник оформлен на целую ставку по основной работе и совмещает еще полставки в этой же организации, то его считают как один.

Кроме того из среднесписочной численности исключают:

• женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпусках по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию);
• работники, обучающиеся в образовательных организациях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные организации, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется пропорционально отработанному времени, исходя из продолжительности рабочего времени, установленной трудовым договором, штатным расписанием. Внешний совместитель, заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, и учитывается в численности внешних совместителей

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Кто не включается в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера

• физические лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (самозанятые);
• индивидуальные предприниматели, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;
• лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера (вот этот пункт мне вообще не ясен, если они не имеют ГПД, то как они могут быть выполнявшими работу по ГПД);
• лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.

Посмотрела приказ Росстата от 17.11.2025 N 638, который будет действовать с 01.02.2026 расхождений не нашла.

Давайте теперь перейдем к примеру.

ООО Зефиркин открылся 15.01.2026 на АУСН, в этот же день были заключены следующие договора:

• директор на целую ставку по трудовому договору
• системный администратор на целую ставку по трудовому договору
• бухгалтер по договору гражданско-правового характера как плательщик НПД (самозанятая)
• уборщица на 0,2 ставки по трудовому договору, которая была уволена 23.01.2026
• менеджер по продажам на целую ставку по трудовому договору и он же по внутреннему совместительству как менеждер по закупкам на полставки
• секретарь на полставки по трудовому договору, которая была переведена на целую ставку 20.01.2026

Считаем среднюю численность за день директор, системный администратор по единице, бухгалтера не считаем - она самозанятая, уборщица идет 0,2 по своей ставке, секретарь аналогично 0,5 и менеджера так как он внутренний совместитель считаем за единицу. Далее считаем так за каждый день, суммируем и делим на 17 дней - ведь фирма открыта не с начала месяца. Выходит что средняя численность равна 3,96.

И вот приходит такой директор ООО Зефиркин к своему самозанятому бухгалтеру 31 января и спрашивает "Могу ли я заключить с 01.02.2026 два договора ГПД с физическими лицами-несамозанятыми - один на разработку сайта до 31.03.2025, второй на разработку мерча до 15.02.2026. Что должен предложить ему бухгалтер, чтобы не подставить фирму директора?

А я не знаю как так вышло.