В общем случае согласно п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основного средства определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Но по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации компания вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок полезного использования у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому Классификацией основных средств, или превысит его, компания может самостоятельно установить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Такой порядок предусмотрен п. 7 ст. 258 НК РФ.
В Налоговом кодексе не установлены правила подтверждения срока использования имущества предыдущими собственниками.
В связи с этим возникает вопрос: чем можно подтвердить этот срок?
Если компания решит воспользоваться положениями п. 7 ст. 258 НК РФ, она должна рассчитать норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником. В противном случае срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется компанией в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 03.10.2017 № 03-03-06/1/64282, от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51573).
Для применения положений п. 7 ст. 258 НК РФ компания обязана получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств (п. 2 письма Минфина России от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608). Эти данные должны быть документально подтверждены с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ. Например, это могут быть акты по форме ОС-1 (ОС-1а), в которых в разделе 1 есть графа, где приводятся данные о фактическом сроке эксплуатации у предыдущего собственника (письмо Минфина России от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448).
На наш взгляд, компания вправе руководствуясь положениями п. 7 ст. 258 НК РФ и принципами равномерности расходов и установить срок полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов. Если же вы не хотите споров с налоговиками, срок полезного использования лучше установить исходя из Классификации основных средств заново в пределах от 25 до 30 лет.
Статью подготовило Общество с ограниченной ответственностью «Консалтинговое агентство «Территория лизинга» (ООО «КАТЛ»)
Адрес: 199004, Санкт-Петербург, Средний пр. В.О., дом 4, офис 210
Телефон: +7(812)448-68-30
e-mail: info@kleasing.ru