Учёт кредитов и процентов при УСН «Доходы минус расходы»

Поступление и использование кредитных средств

Полученный кредит или заём не считают доходом предпринимателя на УСН — п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Деньги учитывают в составе кредиторской задолженности.

С экономической точки зрения, эти средства не ваша прибыль, а лишь временные обязательства. Вы не получаете экономической выгоды в момент поступления кредита, а при его возврате просто исполняете обязательство.

Проценты и расходы по кредитам и займам

Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» вправе учитывать в расходах проценты по кредиту, но только при соблюдении ряда условий — пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если компания перешла с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы», у неё также появляется возможность учитывать в расходах проценты по кредиту — но только те, что начислены после смены налогового режима. Такое разъяснение даёт Минфин в письме от 29.01.2019 № 03‑11‑11/4867.

Чтобы учесть уплату процентов в расходах, важно соблюсти три общих требования — п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ:

• Экономическая обоснованность — издержки должны быть оправданы с точки зрения бизнеса, то есть логично связаны с работой предпринимателя и его развитием.
• Документальное подтверждение — на каждый расход нужны первичные документы.
• Нацеленность на доход — расход должен работать на получение прибыли бизнесом.

Главное требование для учёта процентов в расходах — кредит должен быть взят исключительно для бизнес‑целей. Если деньги пошли на личные нужды предпринимателя, учесть проценты в расходах не получится.

Для подтверждения расходов понадобится комплект документов: кредитный договор с банком, платёжные документы на перечисление процентов, справка из банка с указанием суммы уплаченных процентов.

Не менее важно доказать, что заёмные средства действительно использовали в предпринимательской деятельности. Для этого подойдут договоры с поставщиками, товарные накладные, акты выполненных работ и иные документы, свидетельствующие о целевом расходовании кредита.

Кроме того, расходы в виде процентов признаются только в момент их фактической уплаты, то есть при списании денег с расчётного счёта налогоплательщика, уплаты из кассы или ином способе погашения — пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В КУДиР делают запись в том месяце, когда деньги ушли со счёта.

По неконтролируемым сделкам можно учесть проценты в полном объёме, по контролируемым — только в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Если проценты начислили по товарному займу, их нельзя учесть при расчёте налога — такие суммы в целях налогообложения не принимают.

Как правильно уменьшать налог на УСН «Доходы минус расходы»

Комиссия банка и погашение основного долга

Суммы основного долга, которые упрощенец возвращает кредитору, не учитывают в расходах. Банковские комиссии, наоборот, можно включать в расходы, но не все — пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К ним относится комиссия за резервирование средств по кредиту и плата за открытие и обслуживание кредитной линии.

Все комиссии должны быть документально подтверждены договорами, платёжками и выписками.

Нельзя учесть в расходах комиссию за досрочное погашение кредита. По мнению Минфина, в этом случае банк не оказывает дополнительной услуги — письмо № 03‑11‑11/59072. Однако суды нередко встают на сторону бизнеса. Например, Арбитражный суд Северо‑Западного округа в постановлении от 02.08.2019 № Ф07‑7348/2019 признал такую комиссию обоснованной.

Коротко об учёте кредитных операций

Получение и возврат кредита. Сам кредит и возврат основного долга не влияют на налог — их не считают ни доходом, ни расходом.

Проценты по кредитам. Их можно учесть в расходах:

• проценты по неконтролируемым сделкам учитывают  в полном объёме после уплаты — ст. 346.16 НК РФ;
• проценты по контролируемым сделкам — в пределах норм по ст. 269 НК РФ.

Банковские операции. В расходах можно учесть комиссии за открытие и обслуживание кредитной линии, резервирование средств и иные услуги банка по кредитному договору согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК. Нельзя учесть комиссию за досрочное погашение кредита, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.