Обязательный аудит – это ежегодная независимая проверка бухгалтерской отчетности организации, проводимая в целях подтверждения ее достоверности и соблюдения требований законодательства. Он проводится на основании Федерального закона № 307-ФЗ и других нормативных актов об аудиторской деятельности. Цель обязательного аудита – сформировать объективное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия за год, то есть убедиться, что отчетность не содержит существенных искажений и отражает реальное финансовое состояние компании. Обязательный аудит призван обеспечить прозрачность деятельности бизнеса для владельцев, инвесторов, кредиторов и государственных органов.
Независимые аудиторы при обязательном аудите анализируют все основные аспекты бухгалтерского учета: правильность отражения хозяйственных операций, соответствие учетной политики законодательству, корректность расчетов налогов и т.п.. Также уделяется внимание эффективному функционированию системы внутреннего контроля на предприятии и тому, насколько полно и правильно оформлены финансовые документы. Для акционеров, потенциальных инвесторов и кредиторов результаты обязательного аудита часто являются важным фактором при принятии решений о сотрудничестве с компанией.
Кто проводит обязательный аудит?
Согласно законодательству, проводить обязательные аудиторские проверки имеют право только аудиторские организации – специализированные фирмы, получившие аккредитацию (лицензию) на оказание таких услуг. Иными словами, индивидуальный аудитор-предприниматель не может сам провести обязательный аудит организации. С 2021 года данное требование ужесточилось: теперь обязательный аудит публично значимых организаций могут выполнять исключительно аудиторские фирмы, отвечающие дополнительным критериям. Все проверяющие – будь то фирма или индивидуальный аудитор – в обязательном порядке должны состоять в саморегулируемой организации аудиторов (Ассоциация «Содружество») и быть независимыми от проверяемого лица.
Этапы проведения обязательного аудита
Процесс обязательного аудита схож с процедурой, описанной для инициативного аудита, однако имеет свои особенности (в частности, фиксированные сроки и регламент представления результатов). Основные этапы обязательного аудита следующие:
- Планирование аудита. Аудиторская организация заключает договор с предприятием на проведение обязательного аудита отчетности. В договоре и программе аудита оговариваются сроки выполнения работ, объем проверки и ее период (как правило, проверяется годовая бухгалтерская отчетность). На этапе планирования аудиторы изучают особенности деятельности компании, ее учетную политику, оценивают риски – это позволяет спланировать эффективные процедуры проверки. Кроме того, направляются письма-заказы в адрес руководителей подразделений компании с перечнем документов и информации, которые необходимо предоставить аудиторам. Тем самым компания заблаговременно готовит нужные данные.
- Проведение аудиторской проверки. Это основной и наиболее трудоемкий этап. Аудиторы выезжают к проверяемой организации (как правило) и приступают к изучению документов и данных. Они проверяют учетные регистры, сверяют показатели отчетности с первичными документами, проводят выборочные тесты и аналитические процедуры. Способы проверки могут быть сплошными (проверяются все операции определенного вида) или выборочными (проверяется выборка документов) – это определяется профессиональным суждением аудитора и стандартами аудита. В большинстве случаев применяется выборочный метод контроля – аудиторы проверяют не каждую операцию, а определенную выборку, достаточную для формирования мнения. Также в ходе обязательного аудита аудиторы могут запрашивать необходимые справки и подтверждения у третьих лиц – например, запросить подтверждение остатков на банковских счетах, задолженности контрагентов и т.д. От компании требуется обеспечить аудиторам доступ ко всем нужным документам: бухгалтерским регистрам, счетам-фактурам, накладным, договорам, приказам, банковским выпискам и прочему. По ходу проверки аудиторы регулярно обсуждают с бухгалтерией выявленные вопросы, могут просить пояснения и дополнительные документы.
- Завершение аудита и подготовка заключения. После того, как все запланированные процедуры выполнены, аудиторская организация обобщает результаты проверки. Составляется аудиторское заключение – официальный документ, в котором аудиторы выражают свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности компании за проверенный год. Аудиторское заключение оформляется по строго установленной форме и включает несколько разделов: информацию об аудиторе, описание объема проверки и примененных стандартов, и самое главное – мнение аудитора о достоверности отчетности (без оговорок либо с теми или иными оговорками). Помимо заключения, аудиторы обычно готовят для руководства отчет (письмо) руководству, где подробно описывают выявленные недостатки учета, нарушения и рекомендации по их устранению. После внутренней процедуры контроля качества (в аудиторской фирме) заключение подписывается руководителем аудиторской организации и передается клиенту.
- Предоставление аудиторского заключения адресатам. Обязательный аудит завершается не только выдачей заключения компании, но и представлением информации о результатах проверки заинтересованным сторонам и регуляторам. Согласно закону, организация, прошедшая обязательный аудит, должна направить экземпляр аудиторского заключения в свою налоговую инспекцию вместе с годовой бухгалтерской отчетностью (или вслед за ней). Если на момент подачи отчетности аудит еще не завершен, закон позволяет дослать аудиторское заключение позднее – но не позднее 10 рабочих дней после даты его подписания и в любом случае не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным. Например, заключение за 2024 год должно быть представлено в налоговые органы не позднее 31 декабря 2025 года. Кроме того, информация о проведенном обязательном аудите подлежит раскрытию на Федресурсе – в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц. За невыполнение требований по представлению заключения предусмотрены санкции, поэтому компания должна своевременно довести результаты аудита до сведения пользователей отчетности.
Следует заметить, что обязательный аудит проводится, как правило, после подготовки годовой отчетности – чтобы проверить ее перед представлением государству и акционерам. Однако компании могут разбивать аудит на этапы (например, проводить промежуточный аудит за полугодие) для повышения эффективности и оперативного исправления ошибок в течение года. Это особенно полезно, когда объем операций велик и есть риски накопления ошибок.
Что проверяют при обязательном аудите?
В ходе обязательного аудита аудиторы проверяют широкий спектр вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основными задачами аудиторов являются:
- Достоверность отчетности и учетной политики. Проверить, соответствует ли бухгалтерская отчетность требованиям законодательства и учетной политике компании – т.е. правильно ли применены нормативные правила при формировании отчетных показателей.
- Полнота отражения операций. Убедиться, что все хозяйственные операции, совершенные за период, полностью и корректно отражены в бухгалтерском и налоговом учете организации. Ничего не пропущено и не «припрятано» вне учета.
- Правильность налогообложения. Оценить соблюдение организацией налогового законодательства – верно ли рассчитаны и уплачены налоги, нет ли существенных ошибок или злоупотреблений при налогообложении прибыли, имущества, НДС и т.д..
- Система внутреннего контроля. Проверить, существует ли на предприятии система внутреннего контроля, как она устроена и насколько эффективно работает. Например, разделены ли обязанности между сотрудниками, проводятся ли инвентаризации активов, есть ли контроль за крупными расходами.
- Реальность отчетных показателей. Сверить данные отчетности с реальным положением дел – проверить, соответствует ли информация в балансе действительным активам и обязательствам компании, правильно ли оценены эти активы и обязательства. Аудиторы удостоверяются, что показатели баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм не надуманные, а подтверждаются первичными документами и фактическими данными.
Помимо этого, аудиторы анализируют финансовые показатели работы организации, рассчитывают коэффициенты ликвидности, рентабельности, оценивают риски банкротства, проверяют отсутствие фактов, нарушающих права кредиторов (например, незаконного вывода активов). Таким образом, обязательный аудит – это комплексная проверка, цель которой обнаружить возможные искажения отчетности и дать объективное заключение о ее достоверности.
Если компания ведет учет добросовестно, то аудиторы по итогам проверки не находят значимых проблем. Но если в ходе контроля выявляются нарушения или ошибки, аудиторы обязательно их зафиксируют. Более того, стандартами предусмотрено: если аудиторы обнаруживают условия, при которых они будут вынуждены выдать негативное заключение (о видах заключений – далее), они заранее предупреждают об этом руководство проверяемой организации. У компании есть возможность оперативно исправить критичные ошибки в отчетности еще до завершения аудита – внести исправительные проводки, предоставить недостающие документы и т.д. Поэтому неприятный вариант заключения никогда не становится неожиданностью для руководства: аудитор всегда стремится дать положительное заключение, если для этого есть основания, и он консультирует клиента по устранению обнаруженных проблем.
Виды аудиторских заключений
Результатом проведенного аудита является аудиторское заключение – официальный документ, содержащий мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого лица. По степени «хорошести» отчетности и выявленных ошибок различают несколько видов аудиторских заключений:
- Положительное (немодифицированное) заключение. Это наилучший исход: аудиторы приходят к выводу, что бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях достоверно отражает финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности за год. Проще говоря, существенных искажений не обнаружено, отчетность «чиста». В этом случае выдается стандартное аудиторское заключение без оговорок – с формулировкой о достоверности отчетности.
- Заключение с оговоркой (модифицированное мнение). Выдается, если аудиторы обнаружили в отчетности определенные существенные ошибки, но они не носят всеобъемлющего характера (т.е. не затрагивают большую часть отчетности). Также оговорка дается, если аудиторы не смогли получить достаточные доказательства по каким-то аспектам учета, и потенциальное влияние неизвестных ошибок может быть существенным, но не повсеместным. Иными словами, в целом отчетность признана достоверной, однако есть отдельные существенные замечания или ограничения объема проверки. В заключении с оговоркой аудиторы четко описывают, какие именно аспекты вызывают сомнения или не были полностью проверены, и выражают свое мнение «за исключением» этих моментов.
- Отрицательное заключение. Дается в случае, если полученные аудитором доказательства убедительно свидетельствуют о наличии существенных и всеобъемлющих (т.е. затрагивающих большую часть отчетности) искажений в бухгалтерской отчетности. Проще говоря, отчетность в целом существенно недостоверна. В отрицательном аудиторском заключении прямо указывается, что финансовая отчетность не достоверна и не может рассматриваться как надежная для принятия решений. Такой исход – крайне серьезный сигнал для собственников и регуляторов, он означает, что отчетности компании нельзя доверять.
- Отказ от выражения мнения. Эта форма заключения используется, если аудитор не смог сформировать мнение о достоверности отчетности из-за непреодолимых препятствий. Например, когда аудитору не предоставили существенную часть документов или не допустили к инвентаризации активов, и вследствие этих ограничений объема он не получил достаточных доказательств. В такой ситуации аудитор заявляет о невозможности выразить мнение. Важно отметить: отказ от мнения, оформленный по всем правилам, также считается аудиторским заключением – в нем просто констатируется, что аудитор не смог вынести суждение о достоверности отчетности.
Чтобы лучше понять, почему выдаются различные виды заключений, приведем примеры:
- Отказ от мнения возможен, если компания не предоставила аудитору необходимые документы или, скажем, не допустила проверяющих к инвентаризации значительного имущества – и аудиторы не смогли подтвердить существенные статьи баланса.
- Отрицательное мнение аудиторы выражают, если обнаружены крупные скрытые убытки или ошибки, искажающие большую часть отчетности, либо имеются признаки банкротства, о которых не сообщается в отчетности.
- Мнение с оговоркой часто дается, когда выявлены ошибки в отдельных расчетах или отсутствуют некоторые документы, но эти проблемы не искажают глобально всю отчетность.
Следует понимать: аудитор всегда стремится (при наличии возможностей) дать положительное заключение. Поэтому, если в ходе проверки выявляются проблемы, аудитор обычно предварительно информирует руководство о том, что при текущем положении дел он будет вынужден выдать модифицированное или отрицательное заключение либо отказ от мнения. Руководству предоставляется шанс исправить ситуацию – например, внести корректировки в бухгалтерскую отчетность, предоставить недостающие документы и т.д. Эта обязанность аудитора (обсуждать с руководством возможное модифицированное мнение) указана в п. 30 МСА 705. Таким образом, негативный вариант заключения практически никогда не становится сюрпризом для управления – у компании есть возможность скорректировать отчетность еще до того, как аудитор окончательно сформирует мнение.
В международных стандартах аудита, а также на сайте Минфина РФ, можно найти типовые примеры формулировок аудиторских заключений для различных случаев – положительного, с оговоркой, отрицательного, отказа. Эти образцы помогают пользователям отчетности понять суть каждого вида заключения. В любом случае, аудиторское заключение (даже модифицированное) придает бухгалтерской отчетности больший уровень доверия. Инвесторы и кредиторы знают, что отчетность проверена независимыми профессионалами, а потому к ней выше степень доверия. Если же аудита нет, заинтересованные лица могут усомниться в прозрачности данных. Поэтому, даже когда обязательный аудит не требуется, руководство зачастую добровольно привлекает аудиторов для проверки годовой отчетности.
Что происходит после завершения аудита?
После того как аудиторы выдали заключение, компания должна выполнить установленные процедуры представления результатов. Как отмечалось, аудиторское заключение за проверенный год необходимо направить в налоговые органы (вместе с бухгалтерской отчетностью либо отдельно, в установленные сроки), а также разместить сведения о проведенном аудите на Федресурсе. Для передачи документа сейчас используется электронная форма (через специальные сервисы ФНС). Сроки таковы: бухгалтерская отчетность за год сдается до 31 марта следующего года, а аудиторское заключение – не позднее 10 рабочих дней после его подписания, но не позже 31 декабря. Например, аудиторское заключение за 2025 год должно быть отправлено в ИФНС не позже 31 декабря 2026 года. Несоблюдение этих требований является правонарушением и может повлечь штраф для должностных лиц компании. Кроме того, компания, не представившая заключение, рискует привлечь лишнее внимание контролирующих органов.
С другой стороны, успешное прохождение обязательного аудита приносит компании и преимущества. Надежное положительное аудиторское заключение повышает доверие к организации со стороны партнеров, инвесторов, кредиторов, демонстрируя прозрачность и финансовую устойчивость бизнеса. Для руководства аудит – это не только обязанность, но и ценная независимая оценка, позволяющая убедиться в отсутствии значимых ошибок, вовремя узнать об изменениях в нормативных актах и новых требованиях (аудиторы обычно информируют об этом), убедиться, что прибыль рассчитана верно, дивиденды распределены правильно и т.д.. Все эти вопросы актуальны и после отмены обязательных аудитов для некоторых компаний. Поэтому даже тем предприятиям, которые формально освобождены от обязательного аудита, часто имеет смысл продолжать сотрудничество с аудиторами на добровольной основе – чтобы спать спокойно и развивать бизнес без лишних рисков.
Выводы
Обязательный аудит – не просто формальная «галочка» для отчетности. Это важный инструмент контроля, который повышает достоверность финансовых данных, дисциплинирует бухгалтерскую службу и снижает риски бизнеса. Процедура обязательного аудита четко регламентирована законом, и ее необходимо выполнять, если компания соответствует установленным критериям. Несоблюдение этой обязанности грозит штрафами и снижением деловой репутации. С другой стороны, должное проведение аудита и получение положительного заключения приносит компании существенные выгоды: укрепляет доверие, упрощает привлечение инвестиций и кредитов, помогает вовремя обнаруживать проблемы в учете. Таким образом, обязательный аудит – это не только законодательное требование, но и один из элементов финансовой безопасности и успешной деятельности современной организации.
Если вам необходимы услуги аудита, финансового ревизора или форензик, то обращайтесь в нашу аудиторскую компанию. Работаем с 1998 года, состоим в СРО «Содружество», а в штате работают специалисты с опытом от 20 лет. Отзывы читайте на Яндекс. Обратиться можно по телефону: +7 (495) 070 35 14 или оставить заявку на сайте аудиторской компании.