Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности

1. Оценка состояния систем контроля организации

Одной из форм ревизии считается комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности, охватывает проверкой все сферы деятельности организации от системы управления и контроля, организованных руководством, заканчивая результатами хозяйственной деятельности, отраженными в системе учета. По завершении ревизии происходит оценка тождественности данных учета и отчетности. При проведении комплексной ревизии, где наряду с документальной проверкой применяются приемы фактического контроля и используются аналитические методы и приемы.

На этапе планирования ревизии происходит оценка систем контроля организации: система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля. Цель оценки этих систем – обеспечить проведение ревизии уверенностью, что на предприятии должным образом функционирует система контроля, т.е. ошибки и искажения обнаруживаются и исправляются, обеспечивается сохранность активов, и они (активы) используются по назначению.

Система бухгалтерского учета обязана обеспечить полноту учета, достоверность данных, своевременность оформления по каждой хозяйственной операции, а также непротиворечивость данных учета и отчетности.

Оценка системы бухгалтерского учета осуществляется на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому значимому разделу баланса[1] предприятия. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это сделанные руководством ревизуемой организации в явной или неявной форме утверждения, отраженные в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы и, по сути, определяют функции системы бухгалтерского учета:

1. существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. право и обязательства - принадлежность ревизуемой организации по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3. возникновение - хозяйственная операция или событие, имевшие место в конкретный период и относящиеся к деятельности ревизуемой организации;

4. полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

5. стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6. точное измерение – это количественная оценка хозяйственной операции или события с отнесением суммы к соответствующему периоду времени;

7. представление и раскрытие - определение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в учете и отчетности.

Все сделанные в учете и отчетности утверждения подлежат обязательной оценке на предмет их соответствия требованиям законодательства и учетной политике организации.

Система внутреннего контроля предприятия организуется для того, чтобы выявить, предупредить и исправить ошибку (искажение).

Функции внутреннего контроля можно определить следующим образом:

1. Контроль полномочий - контроль, обеспечивающий выполнение только тех операций, которые действительно способствуют развитию организации. Такой контроль должен предотвращать злоупотребления и отсеивать операции, в которых нет необходимости. Здесь также отслеживаются изменения и исправления учетных записей на предмет обязательного наличия соответствующих разрешений.

2. Контроль документального оформления - контроль, обеспечивающий отражение всех разрешенных (и только разрешенных) операций в учетных регистрах. Этот вид контроля создает такие условия, чтобы операции правильно оформлялись учетными записями (в правильной сумме, на правильном счете, на правильную дату и т.д.) и не удалялись или исправлялись без соответствующего разрешения.

3. Контроль сохранности - контроль, способствующий тому, чтобы принятое к учету имущество не могло быть неправильно использовано (например, незаконно присвоено, украдено, оставлено без присмотра и т.д.).

Для достижения целей ревизии производится оценка вышеупомянутых систем на предмет выполнения определенных для них функций.

Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в результате ревизии проводят методом тестирований средств контроля. Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ревизуемого предприятия на предмет возможности систем предотвращать, обнаруживать и исправлять существенные искажения.

После оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, ревизору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля. Риск средств контроля в отношении выполняемых ими функций оценивается как высокий, в случае если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ревизуемого предприятия неэффективны или оценка не проводилась. В случае если оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет говорить об их эффективности. Ревизор отражает такую оценку риска средств контроля в своих рабочих документах.

Чем выше оценка риска средств контроля, тем больше доказательств и свидетельств необходимо будет получить в ходе проверки.

По результатам предварительных процедур составляется и разрабатывается план проверки и формируются программы проверки по конкретным разделам учета.

На этапе сбора и регистрации доказательств и свидетельств ревизор регистрирует в рабочей документации все существенные, по его профессиональному мнению ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность данных учета и отчетности. При этом обязательно учитывается, что доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Если доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, ревизору необходимо определить, дополнительные процедуры необходимые для выяснения причин такого несоответствия.

На этом этапе возможны различные корректировки в работу ревизора в случае, выявления неэффективности средств контроля. Это могут быть дополнительные процедуры или подтверждающие источники.

На заключительном этапе, по результатам комплексной проверки, оцениваются полученные доказательства и выявленные обстоятельства, по результатам оценки формируется мнение о состоянии контроля на предприятии, дается оценка учету и отчетности ревизуемого предприятия. Выводы комиссии оформляются в акте ревизии, где в обязательном порядке дается оценка усилий руководства по обеспечению эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

[1] К значимым статьям баланса относятся статьи со значением более 1% по отношению к валюте баланса

2. Проверка оценочных значений

Экспертизу методов оценки оценочных значений проводят по следующим направлениям:

1. Амортизация основных средств

2. Амортизация нематериальных активов

3. Резервы по сомнительным долгам.

4. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

5. Фонды накопления и фонды потребления.

6. Кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии с договорами.

7. Резервы предстоящих расходов и платежей, в том числе:

а) предстоящей оплаты отпусков;

б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

в) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

г) на ремонт основных средств;

д) производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

е) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск существенных искажений отчетности. Риск возрастает, если имеют место неопределенности или отсутствуют объективные данные, позволяющие рассчитать и проверить оценочные значения.

При проверке оценочных значений рекомендуется:

- провести общую и детальную проверку процедур, используемых при расчете оценочного значения;

- использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной бухгалтерией ревизуемого предприятия;

- проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

При общей и детальной проверке процедур, используемых при расчете оценочного значения, необходимо провести:

- оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

- арифметическую проверку расчетов;

- сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды;

- рассмотрение процедур оценочных значений, утвержденных в Учетной политике.

В процессе проверки необходимо определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение. В случае использования данных, полученных в бухгалтерском учете, они должны быть согласованы и непротиворечивость другим учетным данным.

3. Ревизия и контроль учета денежных средств

Комплексная проверка имеет две цели – контроль и ревизия. Учет денежных средств рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за учетом денежных средств и соблюдения кассовой дисциплины в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения движения денежных средств на счетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах;

- своевременности учета денежных средств в учетных регистрах;

- порядка проведения ревизий наличных денежных средств;

- организации учета иностранной валюты;

- разделения обязанностей между сотрудниками (кассир, бухгалтер, главный бухгалтер).

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки:

ревизия кассы (национальная и иностранная валюты);

пересчет курсовых разниц и проверка их отражения в учете;

проверка отнесения курсовых разниц на счета синтетического и аналитического учета;

проверка наличия договоров материальной ответственности;

соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета денежных средств в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Ревизия кассы (инвентаризация наличных денежных средств).

Ревизия кассы – это процедура, регламентированная нормативными документами Минфина РФ и Центрального Банка России, и имеет следующий порядок:

- ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других документов (например, чековые книжки) и ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии кассы составляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов;

- прежде чем приступись к пересчету наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, проверяется соответствие помещения кассы требованиям технической укрепленности и оборудованию сигнализацией;

- проверяется наличие договора материальной ответственности кассира предприятия;

- изучается акт предыдущей ревизии (инвентаризации) ценностей, хранящихся в кассе;

- оцениваются принятые меры по результатам предыдущей ревизии;

- проверяется наличие уведомления банка, подтверждающее лимит кассы, в отсутствие уведомления банка, лимит остатка наличных денег в кассе считается нулевым, а не сданная в банк наличность будет считаться сверхлимитной (нарушение правил наличного денежного оборота). Сверх установленного лимита деньги могут находиться в кассе в течение трех дней в дни выдачи заработной платы, пенсий и т.п., включая день их получения в кредитном учреждении;

- прежде чем приступить к пересчету наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, с кассира берется расписка о том, что к началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

- по результатам ревизии составляется акт установленного образца.

2. Учет и движение денежных средств.

Учет денежных средств ведется на счетах синтетического учета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» , 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» , 58 «Финансовые вложения». При проверке учета денежных средств рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам. Например, учет денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 может вестись отдельно по валютам, счетам в банках, как на субсчетах, так и в разрезе аналитического учета. В условиях автоматизированного ведения учета денежных средств должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Пристальное внимание необходимо уделить учету валюты на счете 52, особенность заключается в том, что на этом счете учет ведется как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все денежные средства действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на денежные средства, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что валютные операции правильно оценены, а валютные денежные средства правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета денежных средств должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

- проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения денежных средств;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;

- тестирование системы внутреннего контроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета денежных средств):

а) проверка правильности проведения организацией инвентаризации (ревизии) денежных средств и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) проверка документального подтверждения операций по учету денежных средств, отраженных в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- проверка правильности оформления учетных регистров;

- проверка полноты документального подтверждения.

в) проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г) проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на тождественность данных учета и отчетности;

- формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета денежных средств ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета денежных средств выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету денежных средств.

Источники информации:

- договор материальной ответственности;

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- справка банка о лимите кассы;

- договоры банков об открытии счетов;

- первичные документы (выписки банка и приложения к ним, кассовая книга и приложения к ней);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика (учет денежных средств в валюте).

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедура – учет курсовой разницы.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического и аналитического учета по счету 52 «Валютные счета» и 50 «Валютная касса».

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность пересчета валюты в рубли, дать оценку расчетам курсовой разницы, определить правильность отнесения курсовой разницы в учете и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета безналичных денежных средств, для целей выборочной проверки денежные средства следует стратифицировать[1] следующим образом:

- по каждому расчетному счету;

- по каждому ссудному счету;

- по каждому валютному счету;

- по каждой валюте.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 52 в разрезе каждого банковского счета;

- операции по синтетическому счету 50;

- операции по синтетическому счету 51 в разрезе каждого банковского счета;

- операции по ссудным счетам.

3. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

а) Процедура проверки правильности проведения инвентаризации (ревизии) и отражение их в бухгалтерском учете:

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации (ревизии);

- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных (ревизионных) комиссий;

- инвентаризационные описи, акты инвентаризации (ревизии), сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерские справки и регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации и контрольные процедуры (различные запросы, акты сверок, пересчет и др.).

Порядок выполнения: анализ предоставленных и полученных самостоятельно доказательств, отметки о правильности их оформления и замечания выявленные ошибки ревизора по этому вопросу фиксируются и обобщаются в рабочем документе.

Примечание: Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (ревизия), а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

б) Процедура проверки документального подтверждения прав и разрешительных подписей.

Источники информации – первичные документы и приложения к ним, приказ руководителя о разграничении полномочий.

Порядок выполнения: посредством анализа полученных документов убедиться, что движение денежных средств организации отраженное в учете и отчетности фактически подтверждено и согласовано.

в) Процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на тождественность данных учета и отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мнения о тождественности показателей в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверке (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ.

[1] Стратификация – разделение, расчленение.

4. Ревизия и контроль учета внеоборотных активов

Комплексная проверка имеет две цели – контроль и ревизия. Учет внеоборотных активов рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за организацией учета внеоборотных активов в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения внеоборотных активов на счетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах по приобретению, выбытию и движению внеоборотных активов;

- своевременности и полноты учета внеоборотных активов в учетных регистрах;

- порядка проведения инвентаризации внеоборотных активов;

- разделения обязанностей между сотрудниками.

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки:

проведение инвентаризации внеоборотных активов;

проверка верности расчета амортизации внеоборотных активов;

проверка отражения движения внеоборотных активов на счета синтетического и аналитического учета;

проверка наличия договоров материальной ответственности;

соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета внеоборотных активов в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Инвентаризация наличия внеоборотных активов.

Инвентаризация внеоборотных активов – это процедура, регламентированная нормативными документами Минфина РФ и национальными стандартами учета:

- инвентаризация внеоборотных активов проводится методом пересчета по местам их хранения и эксплуатации. По результатам инвентаризация внеоборотных активов составляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения отклонений;

- прежде чем приступись к пересчету внеоборотных активов, хранящихся на складе или в местах их эксплуатации, проверяется наличие их по данным бухгалтерского учета;

- проверяется наличие договора материальной ответственности;

- изучается акт предыдущей инвентаризации внеоборотных активов;

- оцениваются принятые меры по результатам предыдущей инвентаризации;

- прежде чем приступить к инвентаризации внеоборотных активов, с материально ответственного лица берется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации внеоборотные активы находятся на его ответственном хранении и имеются в наличии;

- по результатам инвентаризации внеоборотных активов составляется инвентаризационная опись;

- далее составляется сличительная ведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации;

- результаты, отраженные в сличительной ведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В качестве приложений к акту являются сличительная ведомость и объяснения материально-ответственного лица.

2. Учет и движение внеоборотных активов.

Учет внеоборотных активов ведется на счетах синтетического учета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы». При проверке учета внеоборотных активов рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета внеоборотных активов, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все активы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на внеоборотные активы, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что внеоборотные активы отражены в валюте Российской федерации, операции правильно оценены, а активы, приобретенные по импортным операциям, правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета внеоборотных активов должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

- проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения внеоборотных активов;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;

- тестирование системы внутреннего контроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета внеоборотных активов):

а) проверка правильности проведения организацией инвентаризации внеоборотных активов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) проверка документального подтверждения операций по учету внеоборотных активов, отраженных в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- проверка правильности оформления учетных регистров;

- проверка полноты документального подтверждения.

в). проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на тождественность данных учета и отчетности;

- формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета внеоборотных активов ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета внеоборотных активов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету внеоборотных активов.

Источники информации:

- договор материальной ответственности;

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета, акты ввода в эксплуатацию и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедура – учет внеоборотных активов.

Нормативные документы, регламентирующие учет внеоборотных активов:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. за №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета внеоборотных активов;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета внеоборотных активов следует стратифицировать следующим образом:

- по виду актива;

- по каждому активу;

- по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 01 и 04 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 03 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 07 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 08 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическому счету 09 в разрезе каждого актива.

3. Процедура – учет амортизации внеоборотных активов.

Нормативные документы, регламентирующие учет внеоборотных активов:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

- «Единые нормы амортизационных начислений …» Постановление СМ СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. за №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» ;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета амортизации внеоборотных активов (02 «Амортизация основных средств», 04 «Амортизация нематериальных активов»);

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения амортизации в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета амортизации внеоборотных активов следует стратифицировать следующим образом:

- по виду актива;

- по каждому активу или группе активов;

- по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 01 и 04 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 02 и 05 в разрезе каждого актива.

5. Ревизия и контроль учета оборотных активов

Комплексная проверка имеет две цели – контроль и ревизия. Учет оборотных активов[1] рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за организацией учета оборотных активов в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения оборотных активов на счетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах по приобретению, выбытию и движению оборотных активов;

- своевременности и полноты учета оборотных активов в учетных регистрах;

- порядка проведения инвентаризации оборотных активов;

- разделения обязанностей между сотрудниками.

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки:

- проведение инвентаризации оборотных активов;

- проверка верности учета выбытия и списания оборотных активов;

- проверка отражения движения оборотных активов на счета синтетического и аналитического учета;

- проверка наличия договоров материальной ответственности;

- соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета оборотных активов в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Инвентаризация оборотных активов.

Инвентаризация оборотных активов – это процедура, регламентированная нормативными документами Минфина РФ и национальными стандартами учета:

- инвентаризация оборотных активов проводится методом пересчета по местам их хранения. По результатам инвентаризация оборотных активов составляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения отклонений;

- прежде чем приступись к пересчету оборотных активов, хранящихся на складе или в иных местах их хранения, проверяется наличие их по данным бухгалтерского учета;

- проверяется наличие договора материальной ответственности;

- изучается акт предыдущей инвентаризации оборотных активов;

- оцениваются принятые меры по результатам предыдущей инвентаризации;

- прежде чем приступить к инвентаризации оборотных активов, с материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации материальные ценности находятся на его ответственном хранении и имеются в наличии, все ценности оприходованы или списаны в расход в соответствии с имеющимися документами;

- по результатам инвентаризации оборотных активов составляется инвентаризационная опись;

- далее составляется сличительная ведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации;

- результаты, отраженные в сличительной ведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В качестве приложений к акту являются сличительная ведомость и объяснения материально-ответственного лица.

2. Учет и движение оборотных активов.

Учет оборотных активов ведется на счетах синтетического учета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 45 «Товары отгруженные» и другие счета. При проверке учета оборотных активов рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета оборотных активов, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все активы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на оборотные активы, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что оборотные активы отражены в валюте Российской федерации, операции правильно оценены, а активы, приобретенные по импортным операциям, правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета оборотных активов должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

- проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения оборотных активов;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;

- тестирование системы внутреннего контроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета оборотных активов):

а) проверка правильности проведения организацией инвентаризации оборотных активов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) проверка документального подтверждения операций по учету оборотных активов, отраженных в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- проверка правильности оформления учетных регистров;

- проверка полноты документального подтверждения.

в) проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на тождественность данных учета и отчетности;

- формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета оборотных активов ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета оборотных активов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету оборотных активов.

Источники информации:

- договор материальной ответственности;

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета, журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедура – учет оборотных активов.

Нормативные документы, регламентирующие учет оборотных активов:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета оборотных активов;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета оборотных активов следует стратифицировать следующим образом:

- по виду актива;

- по каждому активу;

- по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 10, 11, 15, 16 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 41, 42, 45 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 19 в разрезе субсчетов.

3. Процедура – учет выбытия оборотных активов.

Нормативные документы, регламентирующие учет оборотных активов:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения выбытия МПЗ в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета выбытия активов следует стратифицировать следующим образом:

- по виду актива;

- по каждому активу или группе активов;

- по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическому и аналитическому счету 10 в разрезе каждого актива и субсчета;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 41 в разрезе каждого актива и субсчета;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 19 в разрезе каждого актива и субсчета;

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 15 и 16 в разрезе каждого актива и субсчета.

[1] Здесь не рассматриваются такие активы как денежные средства и готовая продукция, которые будут рассмотрены отдельно.

6. Ревизия и контроль учета затрат

Комплексная проверка имеет две цели – контроль и ревизия. Учет затрат рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за организацией учета затрат в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения затрат на счетах аналитического и синтетического учета;

- правомочность отнесения затрат на счета синтетического учета;

- организация контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах по оплате и учету затрат;

- своевременности и полноты учета затрат в учетных регистрах.

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки:

- проверка верности учета затрат на счетах синтетического и аналитического учета;

- соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета затрат в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Учет затрат.

Учет затрат ведется на счетах синтетического учета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». При проверке учета затрат ревизор рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета затрат, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все затраты действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на затраты, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что затраты отражены в валюте Российской федерации, операции правильно оценены, а затраты, приобретенные по импортным операциям, правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета затраты должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

- проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения затраты;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;

- тестирование системы внутреннего контроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета затрат):

а) проверка правильности проведения организацией инвентаризации затрат (незавершенного производства, сальдо по счету 44 и др.) и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) проверка документального подтверждения операций по учету затрат, отраженных в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- проверка правильности оформления учетных регистров;

- проверка полноты документального подтверждения.

в) проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г) проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на тождественность данных учета и отчетности;

- формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета затрат ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета затрат выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету затрат.

Источники информации:

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета, журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедура – учет затрат.

Нормативные документы, регламентирующие учет затрат:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

- «Единые нормы амортизационных начислений …» Постановление СМ СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. за №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета оборотных активов;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета затрат следует стратифицировать следующим образом:

- по виду затрат;

- по каждому виду затрат;

- по каждому счету или субсчету затрат.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 в разрезе каждой статьи затрат;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 40 в разрезе аналитического учета.

3. Процедура – учет списания затрат.

Нормативные документы, регламентирующие списание затрат:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

- «Единые нормы амортизационных начислений …» Постановление СМ СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. за №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения списания затрат в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета затрат следует стратифицировать следующим образом:

- по виду затрат;

- по каждому счету или субсчету учета затрат.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическому и аналитическому счету 20 в разрезе каждого вида затрат и субсчета;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 44 в разрезе каждого вида затрат и субсчета;

- Сальдо по синтетическому и аналитическому счету (20, 44) в разрезе каждого вида затрат и субсчета;

- операции по синтетическому и аналитическому учету по другим счетам в разрезе каждого вида затрат и субсчета.

7. Ревизия и контроль обязательств

Комплексная проверка имеет две цели – контроль и ревизия. Учет обязательств рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за организацией учета обязательств в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения обязательств на счетах аналитического и синтетического учета;

- правомочность отнесения обязательств на счета синтетического учета;

- организация контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах по оплате и учету обязательств;

- своевременности и полноты учета обязательств в учетных регистрах.

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки:

проверка верности учета обязательств на счетах синтетического и аналитического учета;

соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета обязательств в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Учет обязательств.

Учет обязательств ведется на счетах синтетического учета в следующей классификации:

1. внешняя кредиторская задолженность: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

2. внешняя дебиторская задолженность: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

3. внутренняя кредиторская задолженность: 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДФЛ»), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке учета обязательств ревизор рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета обязательств, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки обязательств:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все обязательства действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что обязательства организации, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами (обязательствами) третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что обязательства отражены в валюте Российской федерации, операции правильно оценены, а обязательства по импортным операциям, правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета обязательства должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

- проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения обязательств;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;

- тестирование системы внутреннего контроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета обязательств):

а) проверка правильности проведения организацией инвентаризации обязательств и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) проверка документального подтверждения операций по учету обязательств, отраженных в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- проверка правильности оформления учетных регистров;

- проверка полноты документального подтверждения.

в) проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г) проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на тождественность данных учета и отчетности;

- формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета обязательств ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета обязательств выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету обязательств.

Источники информации:

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедура – учет обязательств.

Нормативные документы, регламентирующие учет обязательств:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

- ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;

- ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;

- ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию»;

- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета обязательств;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета обязательств следует стратифицировать следующим образом:

- по виду обязательств;

- по каждому счету или субсчету обязательств.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 60, 63, 66, 67, 68, 69, 77, 79 в разрезе каждой статьи обязательств;

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 62, 76 в разрезе каждой статьи обязательств;

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 68, 70, 71, 73, 75, 76 в разрезе каждой статьи обязательств.

3. Процедура – учет погашения обязательств.

Нормативные документы, регламентирующие списание затрат:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения погашения обязательств в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

Необходимо обратить внимание на счет 62, кредиторская задолженность на конец отчетного периода (месяц, квартал) указывает на то, что у предприятия появились обязательства перед бюджетом по НДС в части налога с авансов полученных.

Следует учитывать, что дебетовые сальдо по активным счетам, не обремененные обязательствами, и по пассивным счетам, превышающие обязательства, а также кредитовое сальдо по пассивным счетам в пределах нормальной задолженности (налоги, зарплата и др.) являются источниками, ослабляющими финансовую напряженность, т.е. условно эти средства можно считать временно свободными собственными средствами.

8. Ревизия и контроль учета готовой продукции

Комплексная проверка имеет две цели – контроль и ревизия. Учет готовой продукции рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за организацией учета готовой продукции в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения готовой продукции на счетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах по изготовлению и реализации готовой продукции;

- своевременности и полноты учета готовой продукции и ее реализации в учетных регистрах;

- порядка проведения инвентаризации готовой продукции и незавершенного производства;

- разделения обязанностей между сотрудниками.

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки:

- проведение инвентаризации готовой продукции и незавершенного производства;

- проверка верности учета готовой продукции, ее реализации и незавершенного производства;

- проверка наличия договоров материальной ответственности;

- соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию (проверку) учета готовой продукции и незавершенного производства организации представим в следующей схеме:

1. Инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства.

Инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства – это процедура, регламентированная нормативными документами Минфина РФ и национальными стандартами учета:

- инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства проводится методом пересчета по местам их хранения и возникновения затрат (для незавершенного производства). По результатам инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства составляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения отклонений;

- прежде чем приступись к пересчету готовой продукции и незавершенного производства[1], хранящихся на складе или в иных местах их хранения, проверяется наличие их по данным бухгалтерского учета;

- проверяется наличие договора материальной ответственности;

- изучается акт предыдущей инвентаризации активов;

- оцениваются принятые меры по результатам предыдущей инвентаризации;

- прежде чем приступить к инвентаризации активов, с материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации материальные ценности находятся на его ответственном хранении и имеются в наличии, все ценности оприходованы или списаны в расход в соответствии с имеющимися документами;

- по результатам инвентаризации активов составляется инвентаризационная опись;

- далее составляется сличительная ведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации;

- результаты, отраженные в сличительной ведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. Сличительная ведомость и объяснения материально-ответственного лица являются приложением к акту ревизии.

2. Учет и движение активов.

Учет готовой продукции и незавершенного производства ведется на счетах синтетического учета: 20 «Основное производство» (дебетовое сальдо по счету 20 является незавершенным производством[2]), 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». При проверке учета активов рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета готовой продукции и незавершенного производства, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все активы (готовая продукция и незавершенное производство) действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на активы, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц, например, отсутствует продукция, изготовленная из давальческого сырья.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что готовая продукция и незавершенное производство отражены в учете, операции правильно оценены.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета готовой продукции и незавершенного производства должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией проверки (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

- проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения готовой продукции и незавершенного производства;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;

- тестирование системы внутреннего контроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета готовой продукции и незавершенного производства):

а) проверка правильности проведения организацией инвентаризации готовой продукции и незавершенного производства и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) проверка документального подтверждения операций по учету готовой продукции и незавершенного производства, отраженных в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- проверка правильности оформления учетных регистров;

- проверка полноты документального подтверждения.

в) проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г) проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на тождественность данных учета и отчетности;

- формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета готовой продукции и незавершенного производства ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета готовой продукции и незавершенного производства выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету готовой продукции и незавершенного производства.

Источники информации:

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета, журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедура – учет готовой продукции и незавершенного производства.

Нормативные документы, регламентирующие учет:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета готовой продукции и незавершенного производства;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета готовой продукции и незавершенного производства следует стратифицировать следующим образом:

- по виду актива;

- по каждому активу;

- по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 40, 43 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 20 в разрезе субсчетов и каждого актива.

3. Процедура – учет движения готовой продукции и незавершенного производства.

Нормативные документы, регламентирующие учет:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации и указания МФ РФ;

- План счетов и Инструкция по его применению;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета (20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»);

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения и движения готовой продукции и незавершенного производства в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета активов следует стратифицировать следующим образом:

- по виду актива;

- по каждому активу или группе активов;

- по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическому и аналитическому счету 40 в разрезе каждого актива и субсчета;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 43 в разрезе каждого актива и субсчета;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 20 в разрезе каждого актива и субсчета;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 45 в разрезе каждого актива и субсчета.

[1] В зависимости от метода оценки незавершенного производства, указанного в учетной политике это может быть расчетный метод или метод инвентаризации (рекомендован в ПБУ).

[2] Незавершенное производство – это продукция не прошедшая всей стадии производственного процесса, например, на конец отчетного периода (последний день месяца) часть продукции может оказаться не готовой к реализации, т.е. не является конечным продуктом.

9. Ревизия и контроль учета финансовых результатов

Финансовый результат ревизуемой организации рассматривается как суммарный результат по основному виду деятельности, операционных, внереализационных и других операций хозяйствующего субъекта. Структура доходов и расходов представлена в форме отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Финансовый результат по основному виду деятельности формируется на синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др.

Финансовый результат от других операций формируется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, и др.

При проведении ревизии в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что действительно существующие доходы и расходы по всем операциям отражены в отчетности.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что при формировании учета и отчетности учтены все обязательства и права организации, документально подтверждены переход права собственности, а также, что права и обязательства не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и отражены в том отчетном периоде, в котором возникли.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что:

- права и обязательства отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

- способ оценки прав и обязательств не противоречит учетной политике предприятия;

- финансовый результат отражен в учете и отчетности в правильной оценке.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- права и обязательства правильно классифицированы в отчетности;

- операции и сальдо по счетам должным образом отражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- вся существенная информация о правах и обязательствах раскрыта в отчетности;

- финансовый результат классифицирован по видам хозяйственных операций.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются в три этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

- проверка оборотов и сальдо по счетам возникновения прав и обязательств;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности, требованиям законодательства, регламентирующего организацию учета и отчетности;

- оценка применимости выбранной учетной политики, анализ правильности и последовательности ее применения;

- тестирование системы внутреннего контроля (СБУ и СБК);

- выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности ревизуемой организации.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждого вида операций, определяющих финансовый результат):

а) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от основного вида деятельности.

б) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от операционной деятельности.

в) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от внереализационной деятельности.

г) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от других видов деятельности.

д) проверка на непротиворечивость данных учета и отчетности.

ж) проверка на непротиворечивость данных различных форм отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

- формирование мнения ревизора о тождественности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ревизия учета финансовых результатов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету финансовых результатов.

Источники информации:

- данные синтетического учета по счету 90;

- данные синтетического учета по счету 91;

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет) по счетам, корреспондируемым со счетами 90 и 91;

- Учетная политика.

Порядок выполнения: На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на непротиворечивость информации, содержащейся в разных формах отчетности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

а) Процедура - проверка правильности оформления финансового результата.

Источники информации:

- Учетная политика;

- данные по счетам учета 90, 91, 99;

- формы отчетности (1,2-5).

Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе ревизора.

б) Процедура проверки полноты раскрытия информации в финансовой отчетности.

Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. данные учета и отчетности тождественны;

2. данные отчетности разных форм тождественны;

в) Процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мнения ревизора о тождественности и достоверности показателей в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверки (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ.

10. Обобщение результатов проверки

Комплексная ревизия - контрольно-ревизионный процесс, включающий в себя организационный и исследовательский этапы, этап анализа и обобщения полученной информации и этап реализации результатов контрольных действий.

Организационный этап контрольно-ревизионных действий заключается в проведении организационно-методической подготовки контрольно-ревизионного процесса (изучение финансового состояния субъекта и его внешних связей, изучение внешней и внутренней нормативной документации, регламентирующей деятельность субъекта, определение состава ревизионной группы и распределение обязанностей между ее членами). Организационный этап заканчивается составлением программы проверки.

Исследовательский этап посвящен выполнению программы проверки и заключается в изучении и оценке системы управления организацией, а также в сборе данных о состоянии дел хозяйственной единицы.

На этапе анализа и обобщения полученной информации формируется мнение о действиях руководства по выполнению целей и задач, о финансовом состоянии ревизуемой организации, о состоянии учета и отчетности, о правомочности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

На этапе реализации результатов контрольно-ревизионных действий определяются причины и обстоятельства, способствующие выявленным нарушениям и определяются меры ответственности, к которым можно отнести различные меры наказания: штрафные санкции, привлечение к административной, гражданско-правовой и уголовно-правовой ответственности.

Основаниями проведения проверки органами государственного контроля в форме ревизии, как правило, являются:

1. Плановая и внеплановая ревизии бюджетных организаций в части поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности.

2. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3. Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляемая по обращениям государственных органов в установленном порядке.

Ревизии, как правило, инициируется по решению должностных лиц субъектов государственного контроля, в некоторых случаях по решению суда. Проводится ревизия контрольно-ревизионным органом, имеющим на то соответствующие полномочия. На проведение ревизии по инициативе этих лиц, участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным, и заверяется печатью указанного органа.

Основаниями проведения проверки иными лицами, являются:

1. Решение руководства в отношении зависимой организации, филиала или территориально обособленного структурного подразделения (плановые и внеплановые проверки).

2. Решение собственника (акционеры, совет директоров и др.) в отношении организации, где собственник владеет контрольным пакетом акций (внеплановые проверки).

3. Плановая проверка перед собранием акционеров (ревизионной комиссией, созданной в соответствии с требованиями Устава).

После выполнения исследовательского этапа (выполнение плана и программы ревизии), доказательства собранные и обобщенные в рабочих документах каждого ревизора изучаются и анализируются. На этапе анализа и обобщения полученной информации формируется мнение в отношении:

действий руководства по выполнению целей и задач предприятия (оцениваются усилия руководства по организации контроля и управления на предприятии);

финансового состояния ревизуемой организации (оцениваются возможность предприятии продолжать свою деятельность);

состояния учета и отчетности (оценка учета и отчетности на предмет соответствия нормативным актам, регулирующих учет и отчетность в РФ и достоверности учетных данных);

правомочности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

После анализа полученных доказательств и их обсуждения на собрании ревизионной группы, результаты проверки оформляются актом ревизии, который подписывается руководителями ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получение с указанием даты получения для ознакомления с актом ревизии и дальнейшего его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью. Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

После проверки обоснованности изложенных возражений или замечаний руководитель ревизионной группы направляет акт лицу, назначившему комплексную проверку. Если такая проверка инициирована собранием акционеров или Советом директоров, а также, если проверка проведена по итогам финансового года, руководитель ревизионной группы отчитывается на собрании о проделанной работе и выявленных нарушениях.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускаются различные предположения, в акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели.

По результатам проведенной ревизии (руководитель контрольно-ревизионного органа или по результатам отчетного собрания) руководителю ревизуемой организации направляется представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

В случае выявленных существенных нарушений, при наличии оснований, результаты ревизии могут быть направлены в правоохранительные органы, для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

Ревизионная комиссия организации или контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.