Сегодня расскажу о способах оценки незавершенного производства (НЗП). НЗП (Work in Process) — это затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий, которые предусмотрены технологическим процессом. Затраты на выполнение пока не принятых заказчиком работ или услуг — тоже НЗП, как и готовая продукция, которая еще не прошла приемку.
НЗП — составляющая запасов, поэтому его учет регулирует ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт предусматривает три альтернативных метода оценки НЗП в массовом и серийном производстве:
Первый способ — самый точный, но наиболее сложный в применении. Если выбрать его, то в учетной политике нужно не просто сослаться на свой выбор, но еще и обосновать способ распределения косвенных затрат между видами продукции. Распределение затрат между НЗП и готовой продукцией зависит от выбранного способа оценки запасов при списании: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО.
Пример 1.
ООО «Рога и копыта» производит кубки из рогов. Из копыт не производит ничего. На начало месяца в производстве было 100 кубков на сумму 100 000 руб. За месяц начали производство еще 700 кубков. Прямые затраты за месяц составили 500 000 руб., косвенные — 600 000 руб. К концу месяца выпущено 600 кубков. Запасы при списании оцениваются по средней себестоимости.
Кубков в производстве: 100 шт. + 700 шт. = 800 шт.
Затраты на производство: 100 000 руб. + 500 000 руб. + 600 000 руб. = 1 200 000 руб.
Средняя себестоимость кубка: 1 200 000 руб. / 800 шт. = 1 500 руб. / шт.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 1 500 руб. / шт. = 300 000 руб.
Себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 300 000 руб. = 900 000 руб.
Второй способ подразумевает, что все косвенные затраты списываются на себестоимость выпуска. При его применении косвенные затраты быстрее превращаются в расходы, если продукция не залеживается на складе. Себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах будет выше, чем при применении первого способа, а стоимость запасов в бухгалтерском балансе — ниже. Неплохой способ платить поменьше дивидендов, например.
Пример 2.
Те же условия, но НЗП оценивается по прямым затратам.
Прямые затраты на производство: 100 000 руб. + 500 000 руб. = 600 000 руб.
Средняя себестоимость кубка в НЗП: 600 000 руб. / 800 шт. = 750 руб. / шт.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 750 руб. / шт. = 150 000 руб.
Себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 150 000 руб. = 1 050 000 руб.
Третий способ — для тех, кто ведет учет выпуска продукции по плановой или нормативной себестоимости. Единицы НЗП и готовой продукции здесь оцениваются одинаково, а отклонения фактической себестоимости от плановой списываются на себестоимость выпуска. Если установить плановую себестоимость заведомо ниже фактической, эффект будет как при применении второго способа. Если же надо увеличить стоимость активов, плановая себестоимость должна быть заведомо выше фактической.
Пример 3.
Те же условия, но НЗП оценивается по плановой себестоимости. Плановая себестоимость кубка — 1 000 руб.
Стоимость НЗП на конец месяца: (800 шт. - 600 шт.) * 1 000 руб. / шт. = 200 000 руб.
Плановая себестоимость выпуска: 600 шт. * 1 000 руб. / шт. = 600 000 руб.
Фактическая себестоимость выпуска: 1 200 000 руб. - 200 000 руб. = 1 000 000 руб.
Перерасход на выпуск: 1 000 000 руб. - 600 000 руб. = 400 000 руб.
Напоследок важный нюанс. Если производство единичное, вариативности ФСБУ 5/2019 не предусматривает. Допустим только первый способ.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!