Статья написана на комментарий нашего подписчика:
«Наталья Михайловна, насколько я понимаю, приложения к бухгалтерскому учету в ФНС не сдаются или сдаются? В СНТ бухгалтера в принципе делают такие приложения, как пояснения? Вы можете рассказать в статье, что такое пояснения, как они составляются и что туда входит. А также сделайте пожалуйста статью, что такое метод начисления и кассовый метод. Чем отличаются? Какой более прозрачный? Где- то я читал, что «кассовый» более приспособлен и заточен на 217 ФЗ»
В данной статье мы еще раз рассмотрим вопросы учетной политики для целей бухгалтерского и управленческого учета СНТ. Для начала мы представим общие определения:
Кассовый метод - признания доходов и расходов производится на дату фактического поступления денежных средств (прихода) и на дату платежа (расхода).
Метод начисления - признание доходов и расходов производится на основании документа, подтверждающего право на получение дохода или обязательства по оплате контрагенту, независимо от факта получения денежных средств или оплаты.
Согласно ст.6 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» СНТ:
«4. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации…».
Согласно Информации Минфина России N ПЗ-3/2024 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность" организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может использовать кассовый метод учета доходов и расходов (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 19).
Покажем на примере применение «метода начисления» и «кассового метода» в СНТ по операциям расчетов с садоводами по членским взносам (плате). Например, было принято решение общего собрания СНТ, и был утвержден годовой размер членского взноса (платы) 12000 руб., срок оплаты 15 мая.
В бухгалтерском учете СНТ при применении «метода начисления» 15 мая будет отражена запись по каждому собственнику земельного участка:
Д76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами» (ФИО, уч.№ХХ),
К86 «Целевое финансирование»- 12000 руб. Основание: Протокол общего собрания СНТ №ХХ.
Другими словами, в бухгалтерском учете производится признание дохода по сч.86 «Целевое финансирование», а также признание дебиторской задолженности физических лиц по оплате членских взносов, на основании Протокола общего собрания СНТ №ХХ. Далее эта дебиторская задолженность физических лиц будет погашаться по мере поступления денежных средств по членским взносам на расчетный счет СНТ.
Другое дело при «кассовом методе». В бухгалтерском учете доход (приход) денежных средств по членским взносам отражается только при получении денежных средств на расчетный счет СНТ. Следовательно, в бухгалтерском учете будет отражена запись:
Д51 «Расчетный счет» (ФИО, уч.№ХХ),
К86 «Целевое финансирование»- 10000 руб. Основание: Платежное поручение №ХХ, плательщик ФИО, уч.ХХ.
По нашему мнению, в бухгалтерском учете целесообразно применять «метод начисления», потому что этот метод раскрывает больше информации для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности СНТ, например:
- об общей сумме начисленных членских взносов (плате) в СНТ;
- о сумме дебиторской задолженности, т. е. не поступивших членских взносах (задолженности по членским взносам) по каждому физическому лицу и номеру земельного участка.
Кроме этого, в программе 1С: Садовод при применении «метода начисления» автоматически формируются квитанции на оплату членских и целевых взносов, а также возможно сформировать акт сверки расчетов с физическими лицами.
В управленческом учете при составлении приходно-расходной сметы, а также отчета об исполнении приходно-расходной сметы (далее ПРС) целесообразно применять «кассовый метод».
Кассовый метод при составлении отчета об исполнении ПРС позволяет ответить на вопросы садоводов:
- Сколько денежных средств поступило на расчетный счет и в кассу в СНТ?
- Сколько денежных средств было израсходовано в СНТ?
- Какие платежи в СНТ были произведены и кому оплатили?
- Какие остатки денежных средств на расчетном счете и в кассе на начало и на конец отчетного периода?
Другими словами, основанием для составления отчета об исполнении ПРС служит банковская выписка по расчетному счету товарищества и касса, где представлены все операции по приходу и расходу денежных средств.
В нашей практике основные ошибки в СНТ заключались в том, что при составлении отчета об исполнении ПРС расходы учитывались одновременно и «по оплате», и «по начислению». Другими словами, в отчете было сложение денежных средств и кредиторской задолженности контрагентам, что является недопустимым в учете, потому что это равносильно тому, что складываются «утюги» и «сапоги».
Хотелось бы привести еще один пример, в котором бухгалтера СНТ часто допускают ошибки. Например, при расчетах за электроэнергию:
Оплату за электроэнергию за декабрь месяц, как надо отразить в отчете об исполнении ПРС СНТ?
При применении «кассового метода» при составлении отчета об исполнении ПРС признание расхода по оплате за электроэнергию за декабрь надо отразить в январе следующего года по факту оплаты, т.е. по факту списания денежных средств с расчетного счета СНТ.
При применении «метода начисления» при составлении ПРС признание расхода по оплате за электроэнергию за декабрь надо отразить 31 декабря, т.е. признать расход в смете на основании акта оказанных услуг по поставке электроэнергии за декабрь, полученного от поставщика энергоресурсов, независимо от оплаты.
Очень распространенная ошибка бухгалтеров и правления товарищества при применении кассового метода при составлении ПРС на следующий год состоит в том, что, когда на начало года на расчетном счете остаются свободные денежные средства, и они не учитываются правлением товарищества при расчете размера членского взноса на следующий год с обоснованием, что «эти денежные средства будут использованы в январе на оплату электроэнергии за декабрь месяц».
Теперь, уважаемые читатели, Вы сами знаете правильный ответ на вопрос, при применении «кассового метода» в расходную часть ПРС надо включить оплату за электроэнергию за декабрь в январе следующего года, поэтому входящие остатки денежных средств необходимо учитывать при расчете членских взносов на следующий год.
В случае, если СНТ применяет «метод начисления» при составлении отчета об исполнении ПРС, а это бывает очень редко, то в этом случае надо не только расходы, но и доходы СНТ признавать «методом начисления».
Главная ошибка бухгалтеров и правления товарищества в данной ситуации состоит в том, доходы в ПРС отражаются «кассовым методом», т.е. в сумме поступивших денежных средств, а расходы «методом начисления». Другими словами, производится искажение отчета об исполнении сметы, из денежных средств вычитается кредиторская задолженность контрагентам, что является недопустимым.
В комментарии нашего подписчика остался еще вопрос про приложения к годовой бухгалтерской отчетности СНТ:
«В СНТ бухгалтера в принципе делают такие приложения, как пояснения?».
Мы ответим на этот вопрос кратко. В новом ФСБУ4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» в разделе II «Состав бухгалтерской отчетности» указано: «информация, подлежащая раскрытию в таких отчетах, включается в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств».
В пояснениях раскрывается информация по применяемой учетной политике, чтобы заинтересованные пользователи понимали, каким методом составлена годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, а также в пояснениях приводится расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств. В нашей практике аудита СНТ мы не встречали, чтобы к годовой бухгалтерской отчетности СНТ были приложены письменные пояснения.
Спасибо, что дочитали статью до конца.
Автор Наталья Шибалкина.
Заявки на аудит подавайте на сайте аудиторской компании: