Прежде всего необходимо определить, кто будет признаваться налоговым резидентом РФ.
Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
ФНС России в Письме от 27.12.2023 N ШЮ-4-17/16342@ “По вопросам определения статуса налогового резидента/нерезидента Российской Федерации, а также получения документа, подтверждающего статус налогового резидента или его отсутствие” дала следующие разъяснения:
«Налоговый статус физического лица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории Российской Федерации в календарном году. В случае нахождения физического лица на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации в этом календарном году.
Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации, в том числе критериев гражданства или наличия вида на жительство, в настоящее время в Кодексе не содержится. Иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительство и пр. само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента Российской Федерации.
Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации, Кодексом не установлено.
Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, миграционная карта, табель учета рабочего времени и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации.
Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, налогоплательщику необходимо заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента.
Выдача документа, свидетельствующего об отсутствии статуса налогового резидента Российской Федерации, не предусмотрена налоговым законодательством Российской Федерации.
Отказ в выдаче документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, не является подтверждением отсутствия у заявителя статуса налогового резидента Российской Федерации.
В случае необходимости получения от налогоплательщика документов, подтверждающих отсутствие статуса налогового резидента Российской Федерации, в качестве таких документов необходимо запрашивать, например, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, миграционная карта, табель учета рабочего времени и/или другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица за пределами Российской Федерации».
Таким образом, при выплате физическому лицу доходов в РФ, его статус проверяется на каждую дату выплаты доходов, а окончательно — на 31 декабря. Если в этот день человек — резидент, то для конкретного года он останется таковым навсегда. И наоборот.
При этом день отъезда и день приезда считаются днем пребывания в РФ.
183 дня не обязательно должны следовать подряд. Если человек вернулся в Россию, это не обнуляет дни его пребывания за границей, накопившиеся за 12 предыдущих месяцев. И наоборот, если он уедет за рубеж, это не спишет дни, которые он находился в России в те же 12 месяцев.
Также отсчет дней не начинается заново каждое 1 января. То есть, если, например, на 31 декабря 2025 года человек — нерезидент, 1 января 2026 года он не превратится в резидента. Это произойдет, только если он вернется и пробудет в РФ 183 дня в 12 месяцах, которые следуют подряд и какое-то время будут захватывать 2025 год.
День отбытия или прибытия обычно определяют по датам отметок российских пограничников в загранпаспорте. А если страна пребывания пускает граждан РФ по внутренним паспортам, как, например, Беларусь и Казахстан, то по датам билетов.
Налоговую и прочие госорганы уведомлять об отъезде и смене налогового статуса не надо. Это не предусмотрено законом. Предполагается, что налоговики узнают о статусе из справки о доходах, которую сдаст по итогам года российский работодатель, заказчик или брокер. Другой вариант — человек представит декларацию 3-НДФЛ, в которой укажет, что он резидент или нерезидент.
Согласно Письму ФНС от 11 декабря 2015 г. N ОА-3-17/4698@, федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке определения для физического лица - гражданина России, осуществляющего трудовую деятельность за границей, статуса налогового резидента Российской Федерации и сообщает следующее:
«Из положений международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения следует, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем. При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в России.
Таким образом, сам по себе факт нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение налогового периода (календарного года), по мнению ФНС России, не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента Российской Федерации.
При этом распределение налоговых прав договаривающихся государств (Российской Федерации и страны, в которой осуществляется трудовая деятельность) в отношении доходов от работы производится на основании положений специальных статей упомянутых выше договоров, аналогичных содержащимся в статье 14 Типового соглашения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.02.2010 N 84.
Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента Российской Федерации, а также о подтверждении статуса нерезидента России, Кодекс не содержит».
Налоговым кодексом также не предусмотрена обязанность пограничной службы ФСБ делиться с налоговиками сведениями о пересечении границы. Основной канал, по которому ИФНС узнают о статусе человека, — ежегодные справки о доходах, которые сдают российские налоговые агенты, либо декларации 3-НДФЛ, представляемые самим налогоплательщиком.
В результате для граждан РФ сложилась негласная презумпция налогового резидентства: пока не доказано иное, человек с российским внутренним паспортом, в котором есть штамп о прописке в России, — резидент. Причем доказывать иное должны налоговики, а не сам потенциальный нерезидент либо его налоговый агент.
Заподозрить смену статуса налоговая может также по косвенным признакам. Например, если человек отчитался об открытии счета за рубежом или со страной его пребывания налажен автоматический обмен финансовой информацией.
Как следует из Приказа ФНС России от 28.10.2022 N ЕД-7-17/986@ "Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией" (зарегистрировано в Минюсте России 05.12.2022 N 71361), к таким государствам относится ОАЭ (п. 56 списка).
Таким образом, если нерезидент в 2025 году получает доходы от зарубежных источников — в стране, которая обменивается с РФ финансовой информацией, налоговая может узнать о них в 2026 году или позже. В этой ситуации ИНФС должна сверится со справкой о доходах за 2025 год, которую российский налоговый агент сдаст до 25 февраля 2026. Благодаря отметке в ней о статусе нерезидента, вопрос о выплате налога в доход РФ вставать не должен. Нерезиденты не платят налог в России с доходов за границей.
Если в предыдущие годы гражданин РФ в статусе резидента уведомил налоговую об открытии зарубежного счета и, возможно, сдал отчет о движении денег по нему, а на 31 декабря 2025 года он нерезидент, представлять отчет за этот год до 1 июня 2026 года он не должен. Из справки о доходах с пометкой о соответствующем статусе налоговая поймет, что отчета можно не ждать.
В настоящее время довольно популярным является также вопрос об избежании двойного налогообложения в случае, если лицо имеет статус налогового резидента РФ.
Между Россией и ОАЭ действует Соглашение об избежании двойного налогообложения (заключенное в г. Абу-Даби 07.12.2011 г.), но его положения не предоставляют льгот физическим и юридическим лицам.
Согласно п. 1 и 6 ст. 9 указанного Соглашения, компетентные органы Договаривающихся государств обмениваются информацией, необходимой для выполнения положений настоящего Соглашения или для исполнения законодательства Договаривающихся государств в отношении налогов любого вида или наименования, взимаемых от имени Договаривающихся государств, их политических подразделений или местных правительств, в той части, в какой налогообложение по этому законодательству не противоречит настоящему Соглашению.
При этом любой документ, полученный в соответствии с настоящей статьей, или сертификат резидентства, выданный компетентным органом Договаривающегося государства или его уполномоченным представителем, не требуют легализации для целей применения в другом Договаривающемся государстве, включая их использование в судах или административных органах.
Таким образом, как указано выше между РФ и ОАЭ налажен обмен информацией.
При этом в отношении физических лиц двойное налогообложение отсутствует, так как в ОАЭ не взимают НДФЛ.
Вместе с тем, с 1 июня 2023 г. в ОАЭ появился корпоративный налог (9%), который может в ряде случаев взиматься и с физических лиц.
Согласно разъяснениям на сайте Федерального налогового управления ОАЭ, человек должен уплачивать обязательный сбор, если:
если он ведет бизнес или деловую деятельность в Эмиратах;
общий оборот, полученный от бизнеса или деловой деятельности, превышает 1 млн дирхамов ОАЭ в течение календарного года.
Первый налоговый период по корпоративному налогу исчисляется с 1 января по 31 декабря 2024 года. А декларация, как правило, должна быть подана в течение девяти месяцев после окончания налогового периода.
В этой связи желательно уточнить возможно ли применения такого налога.
Для получения сертификата налогового резидентства в ОАЭ человек должен находиться в государстве не менее 183 дней за последние 12 месяцев или не менее 90 дней в 12-месячном периоде при условии, что у него есть Emirates ID (национальное удостоверение личности), жилье, работа или бизнес в ОАЭ.
В случае получения сертификата налогового резидентства в ОАЭ, оно может быть без легализации представлено в ИФНС России (нужен только нотариально заверенный перевод), если стоит цель получить статус нерезидента в РФ.