Правительство внесло в Госдуму законопроект №1026190-8 с множеством поправок в НК РФ – включая повышение базовой ставки НДС с 20% до 22%. Действительно, в поправках прямо сказано, что в подп. «б» п. 7 ст. 2 и п. 6 ст. 13 проекта ставку НДС увеличивают до 22% с 1 января 2026 года. Никаких послаблений или «плавных» переходных периодов в законопроекте не предусмотрено – значит, с 2026-го всеобщая ставка НДС вырастет сразу.
Основные налоговые изменения с 2026 года
С 1 января 2026 года новая общая ставка НДС – 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Все остальные льготные ставки в НК остаются прежними: 0% (экспорт), 10% (социально значимые товары), а также понижаемые ставки 5% и 7% для организаций на УСН. Никаких особых переходных норм в законопроекте по НДС нет. Это значит: для всех отгрузок с 2026 года применяется 22%, независимо от даты заключения договора. Как разъяснили в одном из обзоров по проекту, «ставка НДС 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных… с 01.01.2026. Исключений… не предусмотрено». Проще говоря, при определении налоговой базы надо применять именно ту ставку, которая действует на дату поставки или оплаты (раньше из этих дат).
Практика перехода в 2019 году подсказывает: ключевым моментом будет момент определения базы по НДС (ст. 167 НК РФ). По общему правилу базой считается раньше из двух дат – дата отгрузки или дата получения предоплаты. То есть, если товар отгружен в 2025-м, а оплачен в 2026-м, налоговая база определена в 2025-м (по ставке 20%). И наоборот: предоплата в 2025-м облагается 20%, а сам товар в 2026-м – 22%. Интересно, что при переходе НДС-2019 ФНС рекомендовала выставлять корректировочный счет-фактуру, чтобы подвести итог по сумме – аналогично ФНС советует и сейчас (см. пояснения ФНС от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@).
Чему научил бизнес прошлый «налоговый манёвр»
Опыт повышения НДС с 18% до 20% в 2019 году дал ценные уроки. Минфин однозначно разъяснял: новая ставка применяется ко всем поставкам после перехода, даже если договор заключён раньше. Так, в письме от 6 августа 2018 года № 03-07-05/55290 было указано: «увеличение с 1 января 2019 года ставки НДС до 20%… распространяется на товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) начиная с 1 января 2019 года», причём «исключений… не предусмотрено». Аналогичным письмом от 7 сентября 2018 г. № 03-07-11/64045 Минфин подтвердил: «20% применяется… начиная с 1 января 2019 года… в том числе на основании договоров, заключенных до указанной даты». Эти разъяснения (хоть они и не имеют силы закона) однозначно говорили, что для проверяющих важен именно факт отгрузки/оплаты после 1.01.2019.
Судебная практика после 2019 года тоже оказалась противоречивой. Так, Верховный Суд РФ в деле «Балтийский завод» (апрель 2019) согласился с Минфином: цены контрактов, заключённых до роста НДС, оставались «зафиксированными» – их нельзя было увеличить за счёт новой ставки. Другими словами, по мнению ВС, все коммерческие риски (в том числе связанные с возможным ростом НДС) должны были быть заложены в цену ещё при торгах.
Однако совсем недавно другой состав ВС в сходной ситуации пошёл навстречу продавцу: в 2024 году по делу «ВТБ – Ситроникс Ай Ти» судья ВС разъяснил, что ставка НДС – часть цены договора, которую обязан заплатить покупательrapsinews.ru. По его мнению, если товар (лицензионное ПО) стал облагаться НДС новым законом, то «цена, которая не включала НДС, должна быть увеличена на сумму налога»rapsinews.ru. Этот вердикт позволил поставщику ПО взыскать с ВТБ «доплату НДС» за 2021 год.
Иными словами, столкнувшись с переходом в 2019, судами были выработаны прямо противоположные подходы: одни подтверждали твердую цену договора, другие признавали право продавца скорректировать цену по новой норме (см. вывод ВС в «Ситрониксе»)rapsinews.ru. (До сих пор разбираются в этом и Конституционный Суд РФ – по аналогичному спору между ВТБ и «Ситроникс» прошли слушания в октябре 2025 года.) Для бизнеса важно знать: споры неизбежны, и чтобы не оказаться крайними, лучше все проблемы предвидеть заранее.
Болевые точки для бизнеса
Из опыта 2019/2020 можно выделить главные проблемные места при переходе на новую ставку НДС:
- «Переходящие» (длительные) договоры. Договоры с поставкой в 2026 году или позже требуют пересмотра условий. Принцип такой: если отгрузка/оказание услуги перенесены на 2026 год – применять НДС 22%, даже если контракт был заключён раньше. Для безопасности имеет смысл включить в договор условие: «Цена товара (работы, услуги) указана без учета НДС, который начисляется по ставке, действующей на момент отгрузки/оплаты». Либо оформить допсоглашение, где указать новую цену: например, «Стоимость товаров по договору составляет 600 000 руб. (в том числе НДС 20%). С 1 января 2026 г. ставка НДС изменяется на 22%, и цена товаров с учётом НДС составит (рассчитанная сумма) руб.» (примерная формулировка). Такая оговорка сохраняет фиксацию цены, но учитывает новый налог. Альтернативно можно прописать, что покупатель обязан компенсировать разницу НДС в размере 2% (например: «покупатель уплачивает поставщику дополнительно [__] руб., что соответствует разнице между ставками 20% и 22%»).
- Согласование цен и доплаты. При изменении ставки НДС в середине срока контракта возникает двоякая ситуация: с одной стороны цена считалась «твердой», с другой – налоговая нагрузка выросла. Чтобы избежать споров, многие контрагенты будут оформлять дополнительные соглашения. Практически удобно использовать формулировки: «Цена, указанная в п. 3 договора, содержит НДС по ставке 20%. С 01.01.2026 ставка НДС увеличивается до 22%, итоговая цена с учётом НДС составит ___ руб.». Либо: «Стороны договорились, что при расчёте НДС по ставке 22% продавец выставляет покупателю дополнительный счет-фактуру на разницу 2% от стоимости (рассчитанную сумму)». Такие простые фразы в допсоглашении или в условиях основного договора чётко пропишут обязанности сторон.
- Авансы и возвраты. Если покупатель платил аванс ещё в 2025 году, а поставка будет в 2026, НДС будет считаться дважды: сначала по 20% (при получении аванса), потом по 22% (при отгрузке). В результате у продавца вырастет сумма налога к уплате (разница 2%), и её нужно как-то урегулировать. Лучший вариант – договориться с контрагентом заранее. Например, заключить допсоглашение, в котором указать, что покупатель компенсирует эту разницу. Либо просто расторгнуть старый договор и подписать новый с учётом НДС 22% (обычно так делают при невозможности согласовать доплату). Кстати, при оформлении документов полезно помнить: при доплате в 2025 году (до 01.01.2026) НДС на эту доплату считают по ставке 20%, но если покупатель доплатит после 01.01.2026, то это уже будет являться доплатой непосредственно НДС. У ФНС даже есть рекомендации по корректировочным счетам-фактурам для таких доплат – важно их учесть.
- Споры с налоговой и контрагентами. Чтобы не получать «письма счастья» от ФНС или претензии партнёров, разумно заранее прояснить все детали. Ключевые рекомендации: фиксировать в договорах слова «НДС по ставке, действующей на дату отгрузки»; избегать двусмысленных формулировок о цене «с НДС» без указания ставки; четко отслеживать даты оплаты и отгрузки (напоминаем: база – это ранняя из них). Напомним письма Минфина 2018 года – они являются ориентиром, хотя и устарели: тогда Минфин объяснял, что никаких специальных льгот для заключённых ранее контрактов не вводится. Сегодня ведомство, видимо, будет действовать аналогично. Если контрагент вдруг начнёт спорить – всегда можно напомнить ему о приведённых письмах Минфина и судебных позициях, а самому – сослаться на п. 1 ст. 424 ГК РФ (новые законы не касаются прошлых договоров, если иное прямо не предусмотрено).
Практические советы и алгоритм действий
Чтобы «не сгореть в новой ставке», нужно действовать заранее и системно. Вот примерный план:
- Аудит договоров. Соберите все активные контракты с длительным сроком исполнения. Отберите те, по которым поставки доходят до 2026 года (или есть авансы). Оцените, сколько таких договоров и насколько существенны величины.
- Пересчёт цен. Для каждого такого договора пересчитайте налоги: определите, какой налог был бы уплачен по ставке 20%, и какой – по 22%. Вырисуется «доплата НДС» (0–2% от цены) для каждой сделки.
- Оформление документов. Подготовьте дополнительные соглашения к договорам или новые договоры с учётом повышения НДС (см. примеры выше). Перечитайте условия о цене, корректно пропишите новую ставку. Также настройте счета-фактуры: в программах и в учёте укажите, что к отгрузкам с 01.01.2026 применяется ставка 22%. Если нужны корректировочные счета-фактуры (например, по уже осуществлённым отгрузкам 2025 года), не забудьте оформить их по старой ставке 20%.
- Контроль отгрузок и оплат. По возможности скорректируйте сроки. Иногда полезно успеть поставить товар или оказать услугу до конца 2025 года, чтобы «поймать» ставку 20% (как правило, это выгодно покупателю). В других случаях, когда отгрузка неизбежно перенесена на 2026-й, убедитесь, что все документы на отгрузку и приёмку выполнены правильно (правильно указана новая ставка, даты отгрузки/оплаты, оформлены акты и счета-фактуры). Особое внимание – расчётам с авансами: см. пункты выше про двойное обложение.
- Коммуникация с контрагентами. Уведомите партнёров об изменении ставки. Желательно письменно: направьте письмо или рассылку с разъяснением, что с 2026 года применяете ставку 22% по правилам НК РФ. Так можно снизить риск спора. Если в процессе перевода ставки возникнут разногласия (кто должен платить разницу НДС), отталкивайтесь от судебной практики: в одних случаях настаивайте на твердой цене (см. дело «Балтийского»), в других – на «нейтральности НДС» (позиция ВС в деле «Ситроникс»rapsinews.ru).
Совет для договоров с фразой «стоимость указана с НДС»: лучше сразу исправить её. Например, вместо «в том числе НДС 20%» напишите «в том числе НДС по ставке, действующей на дату отгрузки» или вообще указывайте цену без НДС, отдельно выписывая налог в счете-фактуре.
Несмотря на ироничное название статьи, бояться изменений НДС не стоит – нужно к ним подготовиться. Если грамотно пересчитать все цифры и вовремя скорректировать договоры, никаких катастроф не случится. Главное – не дотягивать до декабря 2025, когда «карусель» корпоративных согласований заведётся по полной: успейте свериться с контрагентами и запустить допсоглашения заранее. Тогда переход на новую ставку для компании превратится не в фатальное повышение, а в ещё один стандартный «кейс» деловой практики, для решения которого у вас будет годовой запас времени и минимум сюрпризов.
Итог: знание — лучший инструмент защиты бизнеса
В эпоху, когда НДС превращается из «технического налога» в инструмент контроля и давления, выигрывает не тот, кто платит меньше, а тот, кто понимает, что и почему платит. Повышение ставки до 22 % — это не приговор, а проверка на налоговую зрелость. Именно поэтому знание правил игры становится вашим конкурентным преимуществом.
📘 Внимание всем, кто платит НДС и стремится быть на шаг впереди налоговых изменений!
«415 налоговых решений по НДС» — это не просто книга, а надежный компас в мире сложных налоговых реалий.
С её помощью вы сможете:
- Надёжно защитить бизнес от ошибок и санкций, опираясь на актуальные нормы и судебную практику;
- Эффективно оптимизировать налогообложение, используя проверенные инструменты и советы ведущих экспертов;
- Быстро адаптироваться к новым правилам, включая уголовную ответственность за “бумажный” НДС и изменения в налоговом контроле.
Не откладывайте — знание всегда дешевле ошибки.
Получите книгу уже сегодня и укрепите позиции своего бизнеса на налоговом поле.
Будущее принадлежит тем, кто понимает НДС, прежде чем его пересчитают за вас.
Дисклеймер:
Материал подготовлен исключительно в информационных и аналитических целях. Текст не является официальной позицией государственных органов и не представляет собой юридическую или налоговую консультацию.
Автор — налоговый консультант Евгений Сивков — выражает профессиональное мнение, основанное на действующих нормах законодательства, судебной практике и открытых источниках.
Перед принятием управленческих или налоговых решений рекомендуется получить индивидуальную консультацию с учётом особенностей конкретной ситуации.
#НДС22 #НалоговаяРеформа2026 #ЕвгенийСивков #415РешенийПоНДС #Бизнес2026 #ФНС #НалоговыйКонсультант #Налоги #Бухгалтерия #ОптимизацияНалогов #НалоговыйРиск #НалоговаяПрактика #НалоговоеПланирование #ПовышениеНДС #НДСдляБизнеса #Бухгалтер2026 #ЮридическаяПоддержка #НалоговыеИзменения #Финансы #Экономика #БизнесРоссия